第19章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(zheng,4.10)

1、1第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（鄭慶華，2005。4。10）一、本章在考試中的地位1本章在考試中的地位：本章是歷年考試特別重要的重點(diǎn)章，尤其是本章中的調(diào)整事項(xiàng)，特別容易與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計(jì)算分析或綜合題，務(wù)必引起高度重視。本章的重點(diǎn)是調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理。2本章內(nèi)容無變化。3本章復(fù)習(xí)方法：日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)經(jīng)常涉及銷售退回、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量、資產(chǎn)減損導(dǎo)致八大準(zhǔn)備的計(jì)提、重大會計(jì)差錯等，在復(fù)習(xí)中應(yīng)與相關(guān)部分相聯(lián)系。二、本章考點(diǎn)精講

2、【考點(diǎn)一】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念（理解）1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)。2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之間。例如，甲公司2004年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2005年3月10日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2005年1月1日至3月10日。3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類，一類是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，稱為調(diào)

3、整事項(xiàng)；一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)，稱為非調(diào)整事項(xiàng)。（1）調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；②對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。（2）非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：①資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)；②對理解和分析有重大影響?！究键c(diǎn)二】調(diào)整事項(xiàng)的會計(jì)處理（掌握）1調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣

4、，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量正表。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理：①涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費(fèi)用3減盈余公積2

5、0.1萬元；調(diào)減未分配利潤113.9萬元。調(diào)整2004年利潤及利潤分配表的本年數(shù)：調(diào)增管理費(fèi)用200萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬元；調(diào)減提取法定盈余公積13.4萬元；調(diào)減提取法定公益金6.7萬元；調(diào)減未分配利潤113.9萬元。（2）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間所售商品的退回，在會計(jì)處理時作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或期末數(shù)，或上期或本期發(fā)生數(shù)等。按照稅法規(guī)定，企

6、業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。[例2]甲公司2004年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司

7、發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2005年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，2005年2月28日完成了2004年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利

8、潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金。甲公司2004年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告在2005年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：①2005年1月15日，調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入）1000000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)收賬款1170000②調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備46800貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費(fèi)用）46800③調(diào)整銷售成本借：庫存商品800

9、000貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本）800000④調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅64069.50貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）64069.50（（100000080000011700005‰）33%=（2000005850）33%）⑤調(diào)整原已確認(rèn)的遞延稅款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅）13513.50貸：遞延稅款（（468005850）33%）13513.50⑥將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）