合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的研究.pdf

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指由母公司編制的、將母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體、綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表.合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的準(zhǔn)確與否,直接影響著合并報(bào)表提供信息的準(zhǔn)確性和有用性,因而對(duì)約束這種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范就有較高的質(zhì)量要求.科學(xué)合理的合并范圍,可以減少人為因素,提高合并報(bào)表的合理性和可比性,改善合并報(bào)表的質(zhì)量.目前,中國(guó)尚未制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)定,主要是財(cái)政

2、部1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》以及隨后發(fā)布的多個(gè)對(duì)該規(guī)定的"補(bǔ)丁式"文件中.在這些規(guī)定的執(zhí)行中,發(fā)現(xiàn)無(wú)論是在理論上還是在實(shí)務(wù)中,合并報(bào)表合并范圍都存在一定的問(wèn)題,需要進(jìn)一步的完善.該文就這一問(wèn)題進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的探討,為中國(guó)未來(lái)制定合并會(huì)計(jì)報(bào)表具體準(zhǔn)則提出一些建議.該文首先通過(guò)對(duì)三種合并理論的分析,通過(guò)對(duì)美國(guó)合并報(bào)表準(zhǔn)則,國(guó)際合并報(bào)表準(zhǔn)則以及中國(guó)合并報(bào)表相關(guān)規(guī)定中對(duì)合并報(bào)表范圍的比較研究,指出中國(guó)合并范圍相關(guān)規(guī)定不足之處.認(rèn)為

3、"控制"是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提,"主體論"能充分反映控制內(nèi)涵,中國(guó)在制定具體準(zhǔn)則時(shí),有必要考慮樹立主體論的指導(dǎo)思想地位.其次該文在研究實(shí)例的基礎(chǔ)上,分別研究了并入合并報(bào)表的子公司、合營(yíng)企業(yè)以及不并入合并范圍的聯(lián)營(yíng)企業(yè)在合并報(bào)表實(shí)務(wù)中應(yīng)該考慮的問(wèn)題.具體包括:已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍,在并入合并報(bào)表時(shí),應(yīng)該加以規(guī)范以防止上市公司利用"未確認(rèn)投資損失"項(xiàng)目粉飾合并會(huì)計(jì)報(bào)表的行為;母公司雖然對(duì)其子公司持