淺談建筑施工企業(yè)在“營改增”后的稅收風險與對策3

1、淺談建筑施工企業(yè)在淺談建筑施工企業(yè)在“營改增營改增”后的稅收風險與對策后的稅收風險與對策內容提要：“營改增”以后，建筑企業(yè)如果不能取得足夠的進項稅額，實際稅負將可能會不降反增。如何應對新稅制的改革，規(guī)避風險，合理避稅，文章分別從幾個方面進行了詳細探討。關鍵詞：建筑企業(yè)營改增風險對策根據財稅〔2016〕36號文件《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》精神，2016年5月1日起，國家將在全國范圍內全面推開“營改增”試點

2、，試點結束以后，營業(yè)稅將退出歷史舞臺，建筑業(yè)等行業(yè)將由原先繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。面對新稅制的改革，建筑業(yè)如何主動適應，統籌安排，抓住改革帶來的機遇將成為必須考慮的問題。本文將從“營改增”后建筑企業(yè)面臨的風險以及可采取的對策兩方面進行一個初步的探討。一、一、“營改增營改增”后建筑企業(yè)面臨的納稅風險后建筑企業(yè)面臨的納稅風險“營改增”后，建安企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，相比較原先3%的營業(yè)稅，提高了8%。從理論上講，建安企業(yè)可以通過

3、取得足夠的進項稅額進行抵扣，但實際操作中建安企業(yè)往往由于存在以下種種因素，實際稅負可能增加，分析起來，“營改增”后總體存在四大風險：1.進項稅額取得風險?！盃I改增”后，建安企業(yè)和建設單位之間對于進項稅額的爭奪將十分激烈。如果拿不到足夠的進項稅，建安企業(yè)將面臨著比原先高得多的稅負。但是由于建安企業(yè)自身生產的特點，進項稅額難以取得。一是建安企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，近年來隨著人工費用的快速上漲，部分項目人工工資已經超過總成本的30%，人員支出

4、難以抵扣進項稅額；二是由于建筑業(yè)的材料多而雜，上游供應商很多為小規(guī)模納稅人甚至個人，難以提供合法合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，即使是稅務機關代開，稅率也很低（簡易征收3%）；三是部分外購建材如黃沙、水泥、石材等適用稅率很低（簡易征收3%），即使取得增值稅專票，抵扣力度也很有限；四是拖延付款。由于建安企業(yè)在工程結束以后往往要滯后一段時間才能拿到工程結算款，導致無法向分包商支付分包款，從而難以拿到分包商的進項發(fā)票；五是“營改增”以后，很多甲方企業(yè)為

5、自身利益將更多采用“甲供材”方式進行工程承包，這將導致建安企業(yè)在施工中能拿到的進項稅額大幅減少。2.合同簽訂風險?！盃I改增”以后，建安企業(yè)的合同簽訂將顯得尤為重要。一份高質量的合同，將使得建安企業(yè)在業(yè)務開展中處于有利地位。一是供應商風險。由于建安企業(yè)的上游供應商有的是小規(guī)模納稅人甚至是個人，如果在合同簽訂過程中沒有選擇優(yōu)質供應商，將來原材料的采購可能得不到抵扣；二是稅率風險。由于有的供應商可能具有幾個稅率，如果合同中不詳細約定發(fā)票的稅率

6、，或者僅僅模糊約定“供應商提供合規(guī)可抵扣的發(fā)票”等，供應商為了自己的利益極有可能開具較低的稅率；三是“三流”一致的風險。建安企業(yè)長期以來掛靠、轉包、資質共享等現象比較突出，如果在業(yè)務中出現施工單位與中標單位不一致，“三流”不統一，人對于企業(yè)的稅費影響如下：一般納稅人、小規(guī)模納稅人報價比較一般納稅人、小規(guī)模納稅人報價比較單位：萬元納稅人種類稅費一般納稅人（17%）小規(guī)模納稅人（3%）小規(guī)模納稅人（普票0%）無票納稅人材料成本85.4797

7、.09100.000.00增值稅進項稅額14.532.910.000.00繳納城建稅等(減少)1.740.350.000.00對企業(yè)所得稅影響（減少）20.9324.1825.000.00稅費總流出影響（少繳納）37.2127.4525.000.00材料實際支出金額62.7972.5575.00100.00其中，城建費等按照增值稅繳納稅額的12%計算。由上可見，同樣是采購100萬元的鋼材，選擇一般納稅人（17%）、小規(guī)模納稅人（3%）、

8、小規(guī)模納稅人（普票0%）以及不能提供發(fā)票的納稅人，企業(yè)可以分別抵減稅費37.21萬元、27.45萬元、25萬元以及0萬元，相應的，企業(yè)成本實際支出為62.79萬元、72.55萬元、75萬元、100萬元。因此，相對于一般納稅人來說，在提供同樣的質量或者服務的前提下，小規(guī)模納稅人（3%專票）、開具普票（0%）以及無票的納稅人在價格上必須分別要有12.89%、16.28%、37.21%的折扣，否則采購將不合算。具體測算如下：單位：萬元納稅人種

9、類稅費一般納稅人（17%）小規(guī)模納稅人（3%）小規(guī)模納稅人（普票0%）無票納稅人報價100.0087.1183.7262.79材料成本85.4784.5783.720.00增值稅進項稅額14.532.910.000.00繳納城建稅等(減少)1.740.350.000.00對企業(yè)所得稅影響（減少）20.9321.0620.930.00稅費總流出影響（少繳納）37.2124.3220.930.00材料實際支出金額62.7962.7962.7