2016年3月28生活服務業(yè)營改增空中課堂

1、主講人：樊秀園,生活服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅政策解讀,課程內(nèi)容簡介,1、營改增總體情況介紹2、生活服務業(yè)征稅范圍的確定3、生活服務業(yè)增值稅納人的選擇4、生活服務業(yè)增值稅銷售額的計算5、生活服務業(yè)增值稅進項稅額的確定6、兩個特殊的概念：兼營和混合銷售7、生活服務業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間8、生活服務業(yè)納稅地點的規(guī)定9、生活服務業(yè)的免稅優(yōu)惠規(guī)定,一、 營改增總體情況介紹,1、增值稅類型：生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費型增值稅

2、營業(yè)稅的存在問題：重復納稅+鏈條斷裂+稅負很重,主輔材料等廠,固定資產(chǎn)折舊,主輔材料等廠,主輔材料等廠,固定資產(chǎn),2、營改增進程2012年1月1日：上海2012年9-12月：北京、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?+6個行業(yè)）2013年8月1日：全國，1+7個行業(yè)2014年1月1日：鐵路+郵政業(yè)2014年6月1日：電信業(yè)2016年5月1日：全面營改增,,交通運輸業(yè)

3、,有形動產(chǎn)租賃業(yè),生活服務業(yè),部分跨境勞務,,11%,,17%,,6%,,零稅率,①國際運輸；向境外提供的②研發(fā)、③設計勞務,存在諸多的過渡性“免稅項目”例如：研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等,①老合同繼續(xù)營業(yè)稅②老設備可選擇簡易征收③融資租賃差額征收且超3%稅負即征即退,①未考慮期初存貨，稅負上升；②公共交通可選擇簡易征收；,“營改增”稅率一覽表,出口勞務大多免稅,郵政業(yè),電信業(yè),,,郵政普遍服務與郵政特殊服務均免稅。；,11

4、%,11%，6%,基礎電信服務11%；增值電信服務6%；；,其他營改增服務,,,6%,建筑業(yè),房地產(chǎn)業(yè),金融保險業(yè),,,11%,11%,6%,,《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,二、生活服務業(yè)征稅范圍規(guī)

5、定,銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務,生活服務業(yè)征稅范圍,生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務1.文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務。,（1）文化服務，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料

6、借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓練、體育指導、體育管理的業(yè)務活動。,2.教育醫(yī)療服務。教育醫(yī)療服務，包括教育服務和醫(yī)療服務。（1）教育服務，是指提供學歷教育服務、非學歷教育服務、教育輔助服務的業(yè)務活動。學歷教育服務，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認可的招生和教學計劃組織教學，并頒發(fā)相應學歷證

7、書的業(yè)務活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。教育輔助服務，包括教育測評、考試、招生等服務。,（2）醫(yī)療服務，是指提供醫(yī)學檢查、診斷、治療、康復、預防、保健、接生、計劃生育、防疫服務等方面的服務，以及與這些服務有關的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務。3.旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。（1）旅游服務，是指

8、根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐 飲、購物、文娛、商務等服務的業(yè)務活動。,（2）娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。4.餐飲住宿服務。餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。（1）餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。,（

9、2）住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務。5.居民日常服務。居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。,6.其他生活服務。其他生活服務，是指除文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務

10、之外的生活服務。,現(xiàn)代服務業(yè)涉及新營改增征收范圍,現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。文化創(chuàng)意服務：會議--會議展覽服務租賃服務：融資租賃服務和經(jīng)營租賃服務,（1）融資租賃服務，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、

11、性能等條件購入有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃。按照標的物的不同，融資租賃服務可分為有形動產(chǎn)融資租賃服務和不動產(chǎn)融資租賃服務。融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。,（2）經(jīng)營租賃服務，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。

12、按照標的物的不同，經(jīng)營租賃服務可分為有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。,鑒證咨詢服務：工程監(jiān)理翻譯服務和市場調(diào)查服務按照咨詢服務繳納增值稅。8.商務輔助服務。商務輔助服務，包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人

13、力資源服務、安全保護服務。,（1）企業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務的業(yè)務活動。（2）經(jīng)紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。,貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船

14、舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。代理報關服務，是指接受進出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報關手續(xù)的業(yè)務活動。,（3）人力資源服務，是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業(yè)務活動。（4）安全保護服務，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。,9.其他現(xiàn)代服務。其他現(xiàn)代服務，是指除研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、

15、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務和商務輔助服務以外的現(xiàn)代服務。,增值稅納稅人的選擇,納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。,符合一般納稅人條

16、件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！秶叶悇湛偩株P于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）,增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）向其主管稅務機關辦理。本次營改增，符合條件的會直接進行批量登記一般納稅人資格；如果錯過了本次批量登記的機會，或者是小

17、規(guī)模納稅人超過標準必須申請認定一般納稅人時的流程：,納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：　?。ㄒ唬┘{稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》（附件1），并提供稅務登記證件；（二）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；（三）納稅人填報內(nèi)容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。,納稅人年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準（以下簡稱規(guī)定標準），且符

18、合有關政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應當向主管稅務機關提交書面說明（附件2）。個體工商戶以外的其他個人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，不需要向主管稅務機關提交書面說明,納稅人年應稅銷售額超過規(guī)定標準的，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內(nèi)向主管稅務機關辦理相關手續(xù)。,小規(guī)模納稅人

19、發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率,簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期

20、銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。,一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。,實務操作小提示：一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？關鍵取決于您能獲得多少進項稅額?!假設X為含稅銷售額，取得進項稅額為Y，就生服務業(yè)務存在如下臨界點：小規(guī)模納稅人應當繳納的稅款=

21、一般計稅方法應納稅款X/1.03*3%=X/1.06*6%-YY=（1/1.06*6%-1/1.03*3%）X推出Y=2.74%X,也就是說，當企業(yè)獲得100元的含稅營業(yè)收入，需要獲得2.74元的進項稅額時,小規(guī)模納人身份進應納的稅款與一般計稅方法下的納稅人身份應納稅款是一致的。當Y>2.74%X時,認定一般納稅人的稅負較輕,反之則選擇小規(guī)模納稅人合適。,獲得2.74元的進項有如下渠道：1、 購進原材料或固定資產(chǎn)（17%

22、）其含稅為18.65元理由：M/1.17*17%=2.74，M=18.652、購進可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品原材料（13%）其含稅為18.65元理由：M*13%=2.74，M=21.073、購進服務（11%）其含稅價27.65理由： M/1.11*11%=2.74，M=27.654、購進服務（6%）其含稅價M/1.06*6%=2.74，M=48 .41當然也可以是以上的組合。,當然，以上測算在建立在企業(yè)不含稅收入小于500萬元的基礎

23、上可做出相應的選擇；一旦企業(yè)連續(xù)12個月銷售收入達到并超過500萬元，應當申請認定一般納稅人！但如果納稅人考慮到進項稅額很少，不愿意認定一般納稅人會如何被處置？,第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的,小問題：如果小規(guī)模期間被稅務機關檢查調(diào)增收入超過50

24、0萬元，查補稅款如何補稅？假設A企業(yè)2016年5月1日營改增的生活服務業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續(xù)12個月收入為450萬元，但在稅務檢查時，被稅務機關認定2016年12月有一筆收入為550萬元收入漏記，如何補稅？按6%？3%？,《關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復》（稅總函〔2015〕311號）稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額。

25、　　納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作《稅務事項通知書》予以告知。,納稅人在《稅務事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的《稅務事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。,簡易征稅的規(guī)定,一

26、般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：3.電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。（九）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務。1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。,2.公路經(jīng)營企

27、業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。3.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照3％的預征率在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。,4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應

28、按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，應按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。5.其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。6.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。,增值稅銷項稅額的計算,銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額&

29、#215;稅率銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。,價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項如運輸費符合兩個條件：資金代收，票據(jù)開具由承運人支付給對方。,新辦法對生活服務業(yè)的差額征稅是如何規(guī)定的？《有關事項》一、（三）銷售額4.經(jīng)紀代理服務，

30、以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。（以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證）,8.試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售

31、額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。,（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。那么原來營業(yè)稅的差額征稅政策是否繼續(xù)有效？,盤點生活服務業(yè)營業(yè)稅的差額征稅：1、代理業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事代

32、理業(yè)務向委托方實際收取的報酬。（國稅發(fā)〔1995〕76號）2、對經(jīng)營公用電話業(yè)務的兼辦人取得的收入，按“服務業(yè)—代理服務”征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向用戶收取的全部價款和價外費用減去支付給電信部門的管理費和電話費的余額。（國稅發(fā)〔1997〕161號）,3、外事服務單位為外國常住機構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人力資源服務的，其營業(yè)額為從委托方收取的全部收入減除代委托方支付給聘用人員工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額，按“服務業(yè)—

33、代理業(yè)”繳納營業(yè)稅。（國稅函〔2002〕1095號）,4、人事部考試中心受托舉辦社會化考試和考試教材發(fā)行業(yè)務的計稅營業(yè)額為其實際取得的傭金，即以其全部收入減去支付給其他單位的合作費、試卷費、運費以及書價款后的余額為營業(yè)額。（國稅函〔2002〕1053號）,5、服務性單位從事餐飲中介服務的，按服務業(yè)稅目“代理業(yè)”項目征收營業(yè)稅。其計稅營業(yè)額為向委委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。（國稅發(fā)〔2003〕69

34、號）,6、從事物業(yè)管理的單位，以物業(yè)管理有關的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。（財稅〔2003〕16號）解決：價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。,7、從事代理報關業(yè)務，可以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報關平臺費、倉儲費；支付給

35、檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費及國家稅務總局規(guī)定的其他費用金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。（國稅函〔2006〕1310號）？,8、勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去轉(zhuǎn)付給勞動力的工

36、資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。（財稅〔2003〕16號）？人力成本怎么可以抵扣？,營改增前，差額計稅的企業(yè)應當如何應對？1.試點納稅人發(fā)生應稅行為，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應稅銷售額時抵減，應當向原主管地稅機關申請退還營業(yè)稅,2.試點納稅人發(fā)生應稅行為，在納入營改增試點之

37、日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當向原主管地稅機關申請退還已繳納的營業(yè)稅。3.試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。,視同銷售的規(guī)定,第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或

38、者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形,如何確定銷售額呢？主管稅務機關有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定

39、,進項稅額的確定,進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（四張票）（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。,（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品

40、買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。,（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和

41、境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,購入不動產(chǎn)的特殊規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行

42、開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定租入房屋可抵扣：憑票抵扣11%,七類進項稅額不得抵扣,（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

43、,,特別注意：混用的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)可以抵扣。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。,（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸

44、服務。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。,本條第（四）項、第（五）項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具

45、等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,（六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形,進項稅額分攤,適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進

46、項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。,例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費支出100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，該企業(yè)即有應稅的服務項目收入8000萬元，同時又有免稅項目收入2000萬元，其不得抵扣的電費進項稅額：2000/（2000+8000）*17%=3.4萬元,進項稅額轉(zhuǎn)出計算的兩種情

47、形:1、已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額,已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無

48、形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。,進項稅額轉(zhuǎn)回的特殊規(guī)定：按照《試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑

49、證。（注意操作流程，先認證后轉(zhuǎn)出）,兼營和混合銷售,兼營。試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：,1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅

50、率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。,（三）混合銷售。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。,區(qū)分：酒

51、店經(jīng)營住宿和餐飲，同時設立小賣部銷售貨日常貨品？歌廳提供食品和水果行為？同時經(jīng)營多種服務，按兼營,在店里消費：按6%計算銷售稅額，那么外賣呢？,關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關稅收問題的公告（2011年62號）,旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。　　旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應稅行為，符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照

52、小規(guī)模納稅人繳納增值稅。,《關于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第17號）旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2013年5月1日起施行。,增值稅納稅義務發(fā)生時間,第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時

53、間為：（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。,取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或

54、者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。（五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天,增值稅納稅地點,固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報納稅。,特別關注：總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣市的企業(yè)，針對一般納稅人，需要關注銷項稅額的產(chǎn)生與

55、進項稅額的獲得是否均衡的問題！特別是針對統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送的機構(gòu)，很可能會造成進項稅額集中在總機構(gòu)，銷項稅額集中在分支機構(gòu)的現(xiàn)狀，應當事先做好規(guī)劃，組織架構(gòu)重整、調(diào)整財務核算方式等措施，避免產(chǎn)生進銷項不配比帶來額外的稅收負擔。,生活服務業(yè)的免稅優(yōu)惠規(guī)定,1、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務2、養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務3、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務4、婚姻介紹服務5、殯葬服務6、殘疾人員本人為社會提供的服務7、醫(yī)療機構(gòu)提供的

56、醫(yī)療服務8、從事學歷教育的學校提供的教育服務,9、學生勤工儉學提供的服務10、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治11、紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務取得的第一道門票收入12、寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入13、行政單位之外的其他單位收取的符合《試點實施辦法》第十條

57、規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費。14、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),15、個人銷售自建自用住房16、2018年12月31日前，公共租賃住房經(jīng)營管理單位出租公共租賃住房17、2017年12月31日前，科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入。18、政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入19、家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的