行政單位會(huì)計(jì)制度解讀

1、1,第一部分 財(cái)會(huì)篇,第一章《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,,2,《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào)) 2012年2月7日公布，自2012年4月1日起施行。 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(政部令第72號(hào)) 2012年12月6日公布，自2013年1月1日起施行。 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）2012年12月19日印發(fā)，自2013年1月1日起施行。 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第71號(hào)) 2012年

2、12月10日公布，自2013年1月1日起施行。 《行政單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)庫(kù)[2013]218號(hào)) 2013年12月18日公布，自2014年1月1日起施行。 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》(財(cái)政部財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)) 2012年12月10日印發(fā)，自2014年1月1日起施行。,新的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范,3,黨的十八屆三中全會(huì)公報(bào)指出，要“加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表，建立全社會(huì)房產(chǎn)

3、、信用等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)一平臺(tái)，推進(jìn)部門信息共享”。要“探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)”?！吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》規(guī)定“推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，進(jìn)一步健全會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)確核算機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負(fù)債狀況和行政成本。 今年8月十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第十次會(huì)議修正

4、的新《預(yù)算法》最大的亮點(diǎn)是將強(qiáng)化預(yù)算約束補(bǔ)充入立法宗旨，確立了四本預(yù)算的全口徑預(yù)算體系，即一般公共預(yù)算、,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,4,政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。 全口徑預(yù)算體系的執(zhí)行和這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，尚需政府會(huì)計(jì)改革的配套，尤其是需要構(gòu)建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度體系，向社會(huì)公開政府家底。這將為反映和核算政府預(yù)算管理和監(jiān)督活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革指明方向，甚至引發(fā)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的變革。也將

5、推動(dòng)和保障新預(yù)算法的有效落實(shí)，進(jìn)而助力全面深化改革。 據(jù)悉，財(cái)政部正在擬訂權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案征求意見。與此同時(shí)，作為編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告基石的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起草工作，也正在進(jìn)行中。 這說(shuō)明會(huì)計(jì)在國(guó)家大政方針制定過(guò)程中的重要性已經(jīng)得到黨中央的高度重視，同時(shí)也對(duì)行政單位會(huì)計(jì)改革和發(fā)展提出更高的要求。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,5,一、會(huì)計(jì)制度的實(shí)施范圍 （一）權(quán)力機(jī)關(guān)：全國(guó)和地方人大及其常委會(huì)

6、 （二）行政機(jī)關(guān)：中央和地方各級(jí)人民政府 （三）司法機(jī)關(guān)：各級(jí)審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān) （四）參公事業(yè)單位：組織上屬于事業(yè)單位，但承擔(dān)部分甚至較多行政管理職能，并參照《公務(wù)員法》進(jìn)行管理，如國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、國(guó)家行政學(xué)院、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、中華全國(guó)供銷合作總社等及其分支機(jī)構(gòu)。 （五）政黨組織：共產(chǎn)黨及各民主黨派的中央和地方各級(jí)常設(shè)機(jī)構(gòu),《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,6,二、新舊制度比較的十大變化 與19

7、98年頒布的制度以及后續(xù)發(fā)布的補(bǔ)充通知相比，主要有十個(gè)方面的變化： （一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。 （二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)

8、一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,7,范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的9個(gè)科目的“雙分錄”核算。例如： 1.預(yù)付賬款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 收到所購(gòu)物資時(shí)，按預(yù)付

9、賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；同時(shí)，按收到所購(gòu)物資的成本，借記“存貨”等資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨等”科目。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,8,領(lǐng)用或發(fā)出存貨，按其存貨的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記“存貨”科目。 2.支付工程款或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等購(gòu)置款時(shí)，按實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)

10、，按相同的金額，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。 工程完工交付使用時(shí)，按工程的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,9,按月計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按實(shí)際計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊

11、”或“累計(jì)攤銷”科目。 3.收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目?！　敻稇?yīng)付款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”或“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 “雙分錄”這種做法實(shí)際上是行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定的：提供信息既要全面反映行政

12、單位財(cái),《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,10,務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況?！半p分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問(wèn)題。由于我國(guó)預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對(duì)比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算與財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，計(jì)入預(yù)付賬款，不計(jì)入

13、支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,11,此外，對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無(wú)法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無(wú)法反映單位負(fù)債。 （三）完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行

14、政單位會(huì)計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會(huì)計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,12,（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面：細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款；增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容；詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付

15、對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則。 負(fù)債方面：細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容。比如將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款；增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,13,（五）新增為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算方法 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定，增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資

16、產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有助于利益相關(guān)者了解行政單位掌握的資源情況。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,14,（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，基建會(huì)計(jì)信息要定期并入行政單

17、位會(huì)計(jì)“大賬”，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。這里需要強(qiáng)調(diào)的是“并賬”不同于“并表”，基建會(huì)計(jì)并入“大賬”和事業(yè)單位原理相同。 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來(lái)源。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,15,（九）進(jìn)一步規(guī)范收入

18、和支出的核算 收入方面：按行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 支出方面：按行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。,《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,16,在

19、收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。 增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 [注：新制度共十章46條見下頁(yè)],《行政單位會(huì)計(jì)制度》解讀,17,三、新制度的具體內(nèi)容 《制度》共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條） 第三章 資產(chǎn)（18-22條） 第四章 負(fù)債（23