無形資產(chǎn)確認(rèn)研究.pdf

1、盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)家、企業(yè)界人士和政策分析人員仍然在為“新經(jīng)濟(jì)”中的“新”究竟新在何處爭(zhēng)執(zhí)不休，但是21世紀(jì)初期呈現(xiàn)出的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征卻是十分明顯的，即無形資產(chǎn)在財(cái)富創(chuàng)造中正在發(fā)揮著越來越大的決定性作用。企業(yè)組織能力對(duì)盈利能力的影響要比企業(yè)所控制的實(shí)物資源影響大，企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值經(jīng)常是由諸如蘊(yùn)藏在其中的技術(shù)創(chuàng)新、商標(biāo)、創(chuàng)造性的展示和藝術(shù)內(nèi)涵等無形資產(chǎn)決定的。然而，由于理論界對(duì)現(xiàn)行無形資產(chǎn)理論的研究與對(duì)無形資產(chǎn)交易操作活動(dòng)關(guān)注太少，無形

2、資產(chǎn)會(huì)計(jì)探討相對(duì)比較貧乏，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)理論和無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于企業(yè)眾多無形資源是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)?自行開發(fā)的無形資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)都找不到答案。因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到體現(xiàn)，大大地降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的決策有用性。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)理論的深入探討作為出發(fā)點(diǎn)，以解決無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問題為突破口，并深入分析無形資產(chǎn)確認(rèn)的可行性。并且重點(diǎn)選取目前在理論界存在重大爭(zhēng)議的兩個(gè)熱點(diǎn)問題進(jìn)行探討，即

3、商譽(yù)和研究與開發(fā)涉及的無形資產(chǎn)確認(rèn)。并對(duì)特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、網(wǎng)站成本、域名和網(wǎng)址等確認(rèn)進(jìn)行初步的探討。文章除了采用傳統(tǒng)的研究方法以外，還采取了比較分析的方法，通過分析國內(nèi)外前人的研究成果，并對(duì)目前國際上通行的做法進(jìn)行比較和借鑒，吸收其中適合中國國情的有益經(jīng)驗(yàn)，從而為完善我國無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一些有益的建議。 本文主要從以下幾個(gè)方面展開問題的討論。第一部分主要對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基本理論進(jìn)行探索。20世紀(jì)20、30年代，佩頓、利特爾

4、頓等少量會(huì)計(jì)學(xué)者才在他們的著作中提到“確認(rèn)”一詞。直接推動(dòng)并導(dǎo)致會(huì)計(jì)上廣泛運(yùn)用“確認(rèn)”一詞的是AICPA下屬的APB于1970年頒布的第4號(hào)報(bào)告。迄今被公認(rèn)為科學(xué)而全面的解釋的是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1984年12月頒布的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告。目前各國準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對(duì)“確認(rèn)”的定義，可以有以下觀點(diǎn)：1、會(huì)計(jì)確認(rèn)是個(gè)需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷的程序；2、會(huì)計(jì)確認(rèn)界定了會(huì)計(jì)記錄的范圍并決定了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中占有重要的地位；3、會(huì)

5、計(jì)確認(rèn)的范圍應(yīng)包括記錄和報(bào)告；4、確認(rèn)通常包括初始確認(rèn)、后續(xù)確認(rèn)、再確認(rèn)和中止確認(rèn)幾個(gè)階段。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金流動(dòng)制兩個(gè)方面。當(dāng)前所采用的交易基礎(chǔ)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制已越來越難以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代資產(chǎn)確認(rèn)的要求，采用現(xiàn)金流動(dòng)制成為必然。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵有待擴(kuò)大，未來權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)確認(rèn)中的應(yīng)用將發(fā)生變化，未來會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)將會(huì)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流動(dòng)制的融合。 第二部分主要對(duì)現(xiàn)階段無形資產(chǎn)確認(rèn)存在的幾個(gè)主要問題進(jìn)行分

6、析。由于自創(chuàng)無形資產(chǎn)難以確認(rèn)，無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍難以界定，無形資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)方法尚欠科學(xué)，所以筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)確認(rèn)的目標(biāo)、范圍、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行重點(diǎn)研究，達(dá)到理論升華，從而指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)。 第三部分主要研究無形資產(chǎn)確認(rèn)理論框架的構(gòu)建。筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)理論框架由確認(rèn)目標(biāo)、確認(rèn)基礎(chǔ)、確認(rèn)范圍、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容組成。無形資產(chǎn)確認(rèn)的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)于無形資產(chǎn)管理和營運(yùn)狀況變動(dòng)的信息；當(dāng)前無形資產(chǎn)確認(rèn)的基礎(chǔ)主要

7、是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而將現(xiàn)金流動(dòng)制融入權(quán)責(zé)發(fā)生制將是未來的一種趨勢(shì)；無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可以概括為：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性、可靠性及超額收益的可證實(shí)性幾個(gè)方面；無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍即無形資產(chǎn)確認(rèn)的對(duì)象；由于受會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息使用者要求、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及信息成本等因素的影響，無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍小于企業(yè)全部無形資產(chǎn)的外延。同時(shí)在確定我國無形資產(chǎn)確認(rèn)的范圍時(shí)要考慮到：符合無形資產(chǎn)的特征，適合我國國情和適當(dāng)?shù)那罢靶?。具體應(yīng)包括：成本可靠的知識(shí)產(chǎn)權(quán)類

8、、有價(jià)獲取的排他權(quán)力類、外購商譽(yù)。 第四部分主要針對(duì)幾種主要無形資產(chǎn)確認(rèn)進(jìn)行研究。商譽(yù)及研究與開發(fā)支出的確認(rèn)是目前最關(guān)注的問題，特許經(jīng)營權(quán)、土地使用權(quán)、網(wǎng)絡(luò)成本、域名和網(wǎng)址的確認(rèn)也不容勿視。商譽(yù)歷來被分為自創(chuàng)商譽(yù)和外購商譽(yù)兩大塊，因并購方式的不同以及對(duì)合并業(yè)務(wù)處理方法選用的不同，外購商譽(yù)的確認(rèn)也有所不同。目前對(duì)外購商譽(yù)的后續(xù)確認(rèn)問題中存在主張攤銷和不主張攤銷兩種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，無論是自創(chuàng)商譽(yù)還是外購商譽(yù)，本質(zhì)上都是企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)