審計(jì)責(zé)任的最新發(fā)展與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理.pdf

1、　　美國(guó)連串的會(huì)計(jì)造假丑聞,除了孕育了跨境性的【2002薩班斯—奧克斯利法案】(SOA)外,也速使各國(guó)政府進(jìn)行改革,改革增加會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任。本論文探討了以下幾方面的發(fā)展：
　　(一) 班拿文案例后,會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)報(bào)告中加上《免責(zé)聲明》,明確表示其免責(zé)的意欲,否則可成為裁決會(huì)計(jì)師須負(fù)上法律責(zé)任的理?yè)?jù)之一,增加敗訴的可能性,增加風(fēng)險(xiǎn)：雖然《免責(zé)聲明》可避免審計(jì)責(zé)任不合理地延伸至股東以外的第三者,但是由于《免責(zé)聲明

2、》不是強(qiáng)制性,很多事務(wù)所都擔(dān)心客戶反對(duì),不敢加上《免責(zé)聲明》,這方面有賴行業(yè)協(xié)會(huì)的宣傳,向公眾解釋。
　　(二) 訂立審計(jì)賠償金額的上限(ALC),可以減輕會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)師行面對(duì)嚴(yán)重的法律訴訟時(shí),可肯定最高的賠償金額,也就是風(fēng)險(xiǎn)的上限,從而評(píng)估是否可接受上市公司的審計(jì)委任,促進(jìn)業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng),并使保險(xiǎn)公司愿意承保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2004年9月7日,英國(guó)宣布不訂立(ALC),(ALC)成為泡影。英國(guó)和香港業(yè)界正努力爭(zhēng)取『比例責(zé)任』以減

3、輕會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。在『比例責(zé)任』下,會(huì)計(jì)師按犯錯(cuò)的比重賠償,不須承擔(dān)其它人如董事的過(guò)錯(cuò)所帶來(lái)的法律責(zé)任,僅對(duì)自己的錯(cuò)誤行為保留完全責(zé)任。
　　(三)英國(guó)的【有限責(zé)任合伙法】在2001年4月6日生效。在2003年8月1日 “四大”全都注冊(cè)成為有限責(zé)任合伙制(LLP),一些中型會(huì)計(jì)師行也相繼注冊(cè),標(biāo)志著業(yè)界在英國(guó)取得公平合理的保護(hù)的開始；在LLP下,與疏忽索償訴訟無(wú)直接關(guān)系的合伙人不須承擔(dān)【連帶責(zé)任】,這種保護(hù),法律責(zé)任減少,風(fēng)險(xiǎn)

4、也減低。但由于銀行通常要求小型會(huì)計(jì)師行的成員提供個(gè)人擔(dān)保,實(shí)質(zhì)上責(zé)任跟「合伙人」一樣。因此不是所有普通合伙制都適合轉(zhuǎn)型為L(zhǎng)LP,但是大型合伙制會(huì)計(jì)師行、新成立的、剛拆伙的和剛合并的可審慎考慮LLP的利弊,作出選擇。
　　(四) 各國(guó)的改革帶來(lái)的主要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是：提交工作底稿的風(fēng)險(xiǎn)；放棄非審計(jì)服務(wù),降低審計(jì)質(zhì)量；事務(wù)所或合伙人定期強(qiáng)制輪換,增加起始成本,降低審計(jì)質(zhì)量；及強(qiáng)化財(cái)務(wù)披露,增加會(huì)計(jì)師的審計(jì)職業(yè)責(zé)任；及懲處刑事化等。
　

5、　針對(duì)本論文論述的風(fēng)險(xiǎn),事務(wù)所可采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施包括：(1)在審計(jì)報(bào)告中加上《免責(zé)聲明》；(2)對(duì)于所有的非法定審計(jì)工作或非審計(jì)工作,可跟客戶在業(yè)務(wù)約定書訂明會(huì)計(jì)師違反合同責(zé)任或疏忽的最高賠償額；與第三者訂立獨(dú)立的業(yè)務(wù)約定書,訂明會(huì)計(jì)師違反合同責(zé)任或疏忽的最高賠償額；(3)建立有關(guān)提交審計(jì)工作底稿的措施及程序；維持對(duì)審計(jì)工作底稿正本的控制,以確保工作底稿的持續(xù)完整及真確性；(4)通過(guò)組織形式；(5)建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制,包括：維持獨(dú)立性、