農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡介

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講座,四川省財(cái)政農(nóng)業(yè)干部培訓(xùn)班2012年9月,,梁金修,一、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,目 錄,二、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展現(xiàn)狀,2012年上半年，全國市場主體平穩(wěn)有序發(fā)展，企業(yè)實(shí)有戶數(shù)持續(xù)增長，企業(yè)注冊資本（金）增長較快，個(gè)體工商戶穩(wěn)定增長，農(nóng)民專業(yè)合作社蓬勃發(fā)展。 截至2012年6月底，全國實(shí)有企業(yè)1308.5

2、7萬戶增長4.42％，個(gè)體工商戶實(shí)有3896.07萬戶，增長3.72％ ，農(nóng)民專業(yè)合作社實(shí)有60.01萬戶, 比上年底增加7.85萬戶，增長15.04％；出資總額0.91萬億元，比上年底增加0.18萬億元，增長25.12％。,四川合作社,四川合作社總數(shù)達(dá)20330家，其中省級示范合作社630家。加入合作社農(nóng)戶總數(shù)超過181.7萬戶，帶動(dòng)非成員農(nóng)戶369.4萬戶，促進(jìn)農(nóng)民增收20%以上，農(nóng)民專業(yè)合作社已成為廣大農(nóng)戶聯(lián)合與合作的重要載體，為

3、推動(dòng)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化和助農(nóng)增收發(fā)揮了重要作用。但是，我省農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)模小、管理不夠規(guī)范、服務(wù)能力弱、帶動(dòng)能力不強(qiáng)等問題還較為普遍。,農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)政策,《農(nóng)業(yè)法》稱“農(nóng)民專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織”；十六大三中全會(huì)決定稱“農(nóng)村專業(yè)合作經(jīng)濟(jì)組織”；2004年和2005年的中央1號文件稱“農(nóng)民專業(yè)合作組織”，農(nóng)業(yè)部的一系列文件中也稱“農(nóng)民專業(yè)合作組織”。無論在名稱上如何表述，其內(nèi)涵是一致的。2006年10月31日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二

4、十四次會(huì)議通過《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》，規(guī)范稱謂為農(nóng)民專業(yè)合作社。 2007年5月28日中華人民共和國國務(wù)院第498號令《農(nóng)民專業(yè)合作社登記管理?xiàng)l例》自2007年7月1日起施行。2007年6月29日農(nóng)業(yè)部第4號令《農(nóng)民專業(yè)合作社示范章程》，自2007年7月1日起施行。,四川省支持合作社建設(shè)法規(guī)政策,《四川省實(shí)施辦法》由四川省第十一屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議于 2010年9月29日通過，自2010年11月1日起施行。

5、 四川省人民政府《關(guān)于支持和促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的意見》(川府發(fā)〔2008〕5號)文件制定了更加明確的政策支持措施。 四川省人民政府辦公廳《關(guān)于大力支持農(nóng)民專業(yè)合作社建設(shè)推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)加快發(fā)展的意見》（川辦發(fā)〔2011〕52號）文件制定了基本原則。農(nóng)民主體，多方參與。突出農(nóng)民的主體地位，在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，堅(jiān)持“四民”（民辦、民有、民管、民受益）、“四自”（自我組織、自我管理、自我服務(wù)、自我受益）方針

6、，規(guī)范發(fā)展合作社。加大政府扶持和引導(dǎo)力度，撬動(dòng)金融資本、社會(huì)資本投入，動(dòng)員和組織社會(huì)力量參與。,財(cái)政安排專項(xiàng)扶持合作社,中央財(cái)政安排“三農(nóng)”投入從2006年的3517.2億元增加到2011年的10498億元，六年累計(jì)投入40122億元，年均增長24%。在2003年到2011年中央財(cái)政累計(jì)安排專項(xiàng)資金15.15億元，對6700多個(gè)農(nóng)民專業(yè)合作社給予了扶持補(bǔ)助。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2004年以來，各省級財(cái)政安排專項(xiàng)扶持資金已超過134.6億元。四

7、川從2010年起每年安排合作社專項(xiàng)扶持資金1億元扶持特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展。其中省農(nóng)委3000萬，省農(nóng)業(yè)廳3000萬，省畜牧局3000萬，省林業(yè)廳1000萬。,合作社有關(guān)稅收政策,財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號） 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策通知如下： 一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅

8、。 二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 四、對農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。 本通知所稱農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。 本通知自2008年7

9、月1日起執(zhí)行。二〇〇八年六月二十四日,合作社的實(shí)踐,（2008年10月12日中國共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過）:"按照服務(wù)農(nóng)民、進(jìn)退自由、權(quán)利平等、管理民主的要求，扶持農(nóng)民專業(yè)合作社加快發(fā)展，使之成為引領(lǐng)農(nóng)民參與國內(nèi)外市場競爭的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營組織。"從各地實(shí)踐看，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展起來的地方，基本上都出現(xiàn)了“建一個(gè)組織、興一個(gè)產(chǎn)業(yè)、活一方經(jīng)濟(jì)、富一批群眾”的可喜局面。,合作社財(cái)務(wù),通過對全省示范社的

10、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作調(diào)查：實(shí)踐證明： 合作社越發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越重要.,一、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（一）財(cái)務(wù)管理工作得不到應(yīng)有的重視，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全、人員素質(zhì)低。目前農(nóng)民專業(yè)合作社基本上沒有設(shè)立專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，無專職的財(cái)會(huì)人員。有的社聘請人員，無專業(yè)水平，業(yè)務(wù)技能低，不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；有的甚至不設(shè)會(huì)計(jì)，出納由理事長兼任，會(huì)計(jì)核算工作處于混亂狀況。會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，是合作社普遍存在的現(xiàn)象。,農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)

11、計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（二）經(jīng)營資金籌集難，資金嚴(yán)重不足。合作社資金主要來源于社員股金、從稅后利潤中提取的盈余公積等、來自金融機(jī)構(gòu)的借款、接受國家財(cái)政的直接補(bǔ)助收入、他人捐贈(zèng)等。注冊資金規(guī)模小、金融機(jī)構(gòu)融資難、民間借款成本高，當(dāng)前合作社資金嚴(yán)重不足。,農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（三）惠農(nóng)配套政策不夠到位。農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展離不開政府的扶持和政策的傾斜，以及部門的支持，使有限的惠農(nóng)政策能恰到好處，落到實(shí)處。但實(shí)際受到各級政府的扶持和政策傾斜的合

12、作社比例較小，絕大多數(shù)的合作社還沒有享受到資金支持。,農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（四）資產(chǎn)管理混亂，資產(chǎn)保管制度不健全。合作社把籌集到的資金投資于合作社內(nèi)部用于購置固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、興辦服務(wù)設(shè)施等。合作社的資產(chǎn)管理一些合作社未制定完整的資產(chǎn)保管制度，導(dǎo)致對固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)缺乏有效控制。如在財(cái)物管理上職責(zé)不清，理事會(huì)成員間亂插手現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，一些合作社缺乏對財(cái)物流通處置的必要報(bào)批手續(xù)、賬薄記錄，從而不能有效保證賬實(shí)相符，確保資產(chǎn)完

13、整無損。,農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（五）盈余分配制度不規(guī)范。一些合作社存在盈余分配混亂的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)比例制定的隨意性，不合理?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：按成員與本社的交易量（額）比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。,農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,（六）財(cái)務(wù)管理制度

14、不完善。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》的頒布和《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》的出臺，為農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展奠定了法律、法規(guī)基礎(chǔ)，起到了積極的作用。但有的合作社成員章程中對財(cái)務(wù)管理沒有作出明確具體的規(guī)定，缺乏相關(guān)配套的內(nèi)部控制等具體可操作的財(cái)務(wù)管理制度。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,合作社財(cái)務(wù)管理是農(nóng)民專業(yè)合作社生存和可持續(xù)發(fā)展的保障，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理，有利于維護(hù)合作社成員的合法權(quán)益，有利于合作社的健康發(fā)展。因此，必須嚴(yán)格按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法

15、》的規(guī)定，建立健全完善財(cái)務(wù)管理制度，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)報(bào)告，做好盈余分配，設(shè)立成員賬戶，遵循“集體決策、民主理財(cái)”原則，開展財(cái)務(wù)審計(jì)工作，有效地保證合作社財(cái)務(wù)管理依法規(guī)范運(yùn)行。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,（一）增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識，提高監(jiān)管水平。當(dāng)前，普及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識，引導(dǎo)合作社規(guī)范財(cái)務(wù)管理，以加強(qiáng)全體成員的財(cái)務(wù)管理意識是一項(xiàng)重要而迫切的任務(wù)。首先，各級政府的財(cái)務(wù)管理部門和業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門要高度重視合作社的財(cái)務(wù)管理工作，把它列入工作

16、考核的內(nèi)容。其次，合作社領(lǐng)導(dǎo)要重視財(cái)務(wù)管理工作，理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員要身體力行，從自身建設(shè)抓起，并且落實(shí)到實(shí)際工作中，從而提高理財(cái)水平。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,（二）擴(kuò)大籌資渠道，增加資金實(shí)力。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，擴(kuò)大籌資渠道，使籌資渠道和方式呈現(xiàn)多樣化，增加資金實(shí)力。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,（三）加快涉農(nóng)惠農(nóng)政策的制定和完善。農(nóng)業(yè)是基礎(chǔ)，農(nóng)民專業(yè)合作社是農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)的奠基石。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

17、帶來農(nóng)民的轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)業(yè)、農(nóng)村發(fā)展、農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收，合作社發(fā)揮著帶動(dòng)千家萬戶致富奔小康的橋梁和紐帶的示范作用，是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)和新農(nóng)村建設(shè)不可低估的主力軍。因此，要引起各級黨委政府領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管制度建設(shè)和財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)。財(cái)務(wù)管理制度，是合作社理財(cái)活動(dòng)的重要依據(jù)，對合作社理財(cái)活動(dòng)起著重要的規(guī)范作用。制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度應(yīng)以滿足出資人需要，服從出資人利益，以服務(wù)成員為宗旨，謀求全體成員的共同利

18、益為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。要樹立新的理念，完善合作社財(cái)務(wù)管理制度。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理的措施對策,（五）健全盈余分配制度。一個(gè)好的分配制度是合作社的靈魂，既是社員努力工作的核心激勵(lì)手段，也是合作社吸引非社員加入的關(guān)鍵制度所在。什么時(shí)候盈余分配關(guān)系處理好了，成員生產(chǎn)工作積極性就提高，合作社經(jīng)濟(jì)就會(huì)進(jìn)一步繁榮發(fā)展；反之就會(huì)挫傷成員的生產(chǎn)工作積極性，阻礙合作社經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，甚至影響整個(gè)農(nóng)村的社會(huì)安定。因此搞好成員盈余分配工作，是貫徹落實(shí)黨在農(nóng)村的

19、經(jīng)濟(jì)政策，鞏固壯大合作社經(jīng)濟(jì)實(shí)力，維護(hù)保障廣大成員政治上的民主權(quán)力和經(jīng)濟(jì)上的合法權(quán)益的一項(xiàng)重要措施，也是進(jìn)一步健全完善合作社財(cái)務(wù)預(yù)決算制度，切實(shí)加強(qiáng)合作社會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。,農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)書,農(nóng)民專業(yè)合作社組織建設(shè)與經(jīng)營管理書,二、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度,農(nóng)業(yè)部經(jīng)管司于2007年2月開始組織專家研究農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度，先后到浙江、黑龍江、河北、重慶、四川等地進(jìn)行專業(yè)合作社調(diào)研，討論修改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

20、制度，經(jīng)過全國人大法工委、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部、國家稅務(wù)總局、國家工商局等部門三次討論反復(fù)修改后于10月份送財(cái)政部，向全國公開征求修改意見，財(cái)政部2007年12月20日正式制發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》，自2008年1月1日起施行。 該制度立足于農(nóng)民專業(yè)合作社當(dāng)前實(shí)際，參考村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度的框架結(jié)構(gòu)，選擇經(jīng)營規(guī)模適度的合作社常規(guī)業(yè)務(wù)范圍，突出合作社的自身特點(diǎn)，暫定不涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)核算。制度中把財(cái)務(wù)管理與會(huì)

21、計(jì)核算融入一體，設(shè)計(jì)了37個(gè)一級會(huì)計(jì)科目，對科目核算范圍作了明確界定，對成員賬戶和收益分配作了原則規(guī)定。這個(gè)會(huì)計(jì)制度為合作社的業(yè)務(wù)核算走上規(guī)范化奠定了基礎(chǔ)。,1、法人及相對應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,,,農(nóng)民專業(yè)合作社法人,,合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,合作社會(huì)計(jì)制度,2、合作社業(yè)務(wù)類型 法律規(guī)定：合作社提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。 生產(chǎn)型合

22、作社 服務(wù)型合作社 混合型合作社,,合作社會(huì)計(jì)制度,3.合作社自身特點(diǎn) ①核算對象特殊性——成員 ②業(yè)務(wù)類型特殊性——服務(wù) ③盈余分配特殊性——兩次 ④財(cái)政補(bǔ)助資金的特殊規(guī)定4.合作社會(huì)計(jì)人員水平：差異大。,5、業(yè)務(wù)類型特殊性——服務(wù),設(shè)置“委托加工物資”、 “委托代銷商品”、 “受托代購商品

23、”、 “受托代銷商品”等科目，專門用來核算此類物資、商品的實(shí)際成本。,6、盈余分配特殊性——兩次,分設(shè)“應(yīng)付盈余返還”和“應(yīng)付剩余盈余”兩個(gè)科目，分別核算兩次分配應(yīng)分給成員的當(dāng)年盈余。,7、財(cái)政補(bǔ)助資金的特殊規(guī)定,收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí)，先計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。然后按用途：形成實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)基金”科目，平均量化到每位成員；其他的補(bǔ)助資金直接計(jì)入費(fèi)用支出。,8、合作社會(huì)計(jì)科目,,一、資產(chǎn)類

24、庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收款成員往來產(chǎn)品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產(chǎn)林木資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在建工程固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)（17個(gè)）,二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付盈余返還應(yīng)付剩余盈余長期借款專項(xiàng)應(yīng)付款 （7個(gè)）,三、所有者權(quán)益類股金專項(xiàng)基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產(chǎn)成本五、損益類經(jīng)營收入其他收入投

25、資收益經(jīng)營支出管理費(fèi)用其他支出 （13個(gè)）,9、合作社制度執(zhí)行過程中需要注意的幾點(diǎn)問題,（1）合作社制度的適用范圍 制度規(guī)定：本制度適用于依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》設(shè)立并取得法人資格的合作社。,合作社制度執(zhí)行過程中需要注意的幾點(diǎn)問題,（2）考慮到農(nóng)民專業(yè)合作組織的業(yè)務(wù)相似性，以及目前尚未有其他制度可以更準(zhǔn)確地參考使用，未依法登記的農(nóng)民專業(yè)合作社和其他農(nóng)民專業(yè)合作組織參照執(zhí)行本《制度》

26、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。,合作社制度執(zhí)行過程中需要注意的幾點(diǎn)問題,. （3）制度執(zhí)行過程中有關(guān)問題的幾點(diǎn)補(bǔ)充說明 ①對于合作社申請產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證的支出，不計(jì)入“無形資產(chǎn)”予以資本化，而應(yīng)計(jì)入“其他費(fèi)用”，當(dāng)支出數(shù)額較大時(shí)，可以增設(shè)“長期待攤費(fèi)用”科目分期攤銷。 ②對成員中途加入合作社或其他情況導(dǎo)致出資額與按成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額之間存在差額的時(shí)候，在登記成員賬戶過程中，出資額一欄填寫金額為按成員

27、應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，并應(yīng)標(biāo)注差額情況。在該成員退社時(shí)，退還其全部實(shí)際支出額。,合作社制度執(zhí)行過程中需要注意的幾點(diǎn)問題,③對合作社成員賬戶中交易量和交易額的選擇，原則上采用單位商品價(jià)值較高使用交易額，單位商品價(jià)值較低使用交易量的處理方法。 ④合作社稅收問題參照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號）有關(guān)要求執(zhí)行。,合作社制度執(zhí)行過程中需要注意的幾點(diǎn)問題,4.合作社完善財(cái)務(wù)管

28、理的幾點(diǎn)要求 ①按照有關(guān)規(guī)定，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，聘請會(huì)計(jì)人員，建全財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。 ②加強(qiáng)成員賬戶管理，搞好財(cái)務(wù)核算，落實(shí)民主管理，實(shí)行財(cái)務(wù)公開。 ③按照《制度》規(guī)定指導(dǎo)合作社建全會(huì)計(jì)帳簿，按期逐級報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,（一）國家財(cái)政補(bǔ)助資金核算方法 1.形成資產(chǎn)的國家補(bǔ)助資金 第一步：國家財(cái)政補(bǔ)助資金到賬，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款科目”。

29、 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,第二步，合作社使用國家財(cái)政補(bǔ)助資金建造固定資產(chǎn)等，直接按照固定資產(chǎn)建造進(jìn)行賬務(wù)處理。 第三步，固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格，交付使用時(shí)，將使用的國家財(cái)政補(bǔ)助資金從專項(xiàng)應(yīng)付款科目轉(zhuǎn)到專項(xiàng)基金科目。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：專項(xiàng)基金,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,【例1】2011年10

30、月，合作社接受國家補(bǔ)助資金項(xiàng)目100000元，項(xiàng)目規(guī)定該項(xiàng)資金全部用于建造冷庫 。合作社購買建設(shè)冷庫用建筑材料50000元，制冷設(shè)備80000元 。合作社建設(shè)冷庫，領(lǐng)用建筑材料金額總計(jì)50000元，支付建筑工人工資20000元 ，合作社領(lǐng)用制冷設(shè)備并進(jìn)行安裝，支付安裝費(fèi)用10000元 ，全部工程支付水電費(fèi)5000元 ，冷庫建設(shè)完畢驗(yàn)收合格，投入使用 。,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,①.收到財(cái)政補(bǔ)助資金，存入銀行時(shí)：借：銀行存款 1

31、00000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 ②購買建筑材料和設(shè)備時(shí)：借：產(chǎn)品物資 130000 貸：銀行存款 130000,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,③領(lǐng)用建筑材料和支付建筑工人工資時(shí)：借：在建工程 70000 貸：產(chǎn)品物資 50000 銀行存款 20000④領(lǐng)用設(shè)備進(jìn)行安裝并支付安裝費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 90000

32、 貸：產(chǎn)品物資 80000 銀行存款 10000,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,⑤支付工程水電費(fèi)時(shí)：借：在建工程 5000 貸：銀行存款 5000 ⑥固定資產(chǎn)完工驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 165000 貸：在建工程 165000同時(shí)：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100000 貸：專項(xiàng)基金 100000,

33、三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,2.不形成資產(chǎn)的國家補(bǔ)助資金 第一步，國家財(cái)政補(bǔ)助資金到賬，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款科目” 借：銀行存款 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 第二步，使用國家補(bǔ)助資金時(shí)， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,【例2】2012年3月5日，紅星養(yǎng)豬合作社收到國家財(cái)政補(bǔ)

34、助資金100000元，已存入銀行，4月7日，合作社用國家財(cái)政補(bǔ)助資金支付合作社的會(huì)計(jì)王劍外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)2000元。1.收到國家財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)： 借：銀行存款 100000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000002.支付王劍外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 2000 貸：銀行存款 2000,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,注：為什么沒有將合

35、作社接受的國家財(cái)政補(bǔ)助資金作為合作社的收入？企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入 收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,合作社收入的概念： 指農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及為成員代購代銷、提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。國家財(cái)政補(bǔ)助資金的下?lián)苣康模?

36、 合作社——扶持發(fā)展,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,注：將形成資產(chǎn)的國家財(cái)政補(bǔ)助資金計(jì)入專項(xiàng)基金的原因。專項(xiàng)基金：核算接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及接受他人捐贈(zèng)、用途不受限制或已按約定使用的資產(chǎn)。,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,,專項(xiàng)基金,國家或他人對合作社股權(quán)投資,,享有權(quán)益但不參與分配平均量化到每位成員作為分配依據(jù),三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,理解專項(xiàng)基金需要把握幾點(diǎn)原則：1.

37、量化到成員的專項(xiàng)基金退社時(shí)不退。2.專項(xiàng)基金形成的資產(chǎn)，無論折舊、攤銷甚至報(bào)廢毀損都不減少專項(xiàng)基金。3.專項(xiàng)基金平均量化到每位成員，定期進(jìn)行調(diào)整，除有指定用途的捐贈(zèng)資產(chǎn)出外。,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算-成員賬戶,,,成員姓名： 　　　　聯(lián)系地址：　 　　　　　　　　第　　頁,,,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,【例3】2010年1月1日，A、B、C、D、E五人，各自出資1000元，成立××合作社，經(jīng)營1年，201

38、0年底，合作社所有者權(quán)益情況： 股金 5000元 資本公積 1000元 盈余公積 500元 專項(xiàng)基金 12000元年底填寫成員賬戶，以成員A為例,四、合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度簡介-成員賬戶,,,成員姓名： A　　　聯(lián)系地址：　 　　　　　　　　第　　頁,,,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,2011年2月1日，F(xiàn)加入合作社

39、，出資1300元，享有合作社股金1000元借：銀行存款 1300 貸：股金 1000 資本公積 300,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,2011年底，合作社全年盈余60000元，提取10%盈余公積，剩余部分的60%按交易額返還成員，40%按成員賬戶上記載的公積金總額比例返還。借：盈余分配

40、 60000 貸：盈余公積 6000 應(yīng)付盈余返還 32400 應(yīng)付剩余盈余 21600,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,計(jì)算成員A的成員賬戶變動(dòng)情況資本公積增加 300/6=50盈余公積增加 6000/6=1000專項(xiàng)基金減少 2400-12000/6=400成員A公

41、積金總額=3700+50+1000-400=4350（成員B、C、D、E同A變動(dòng)相同）,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,計(jì)算成員F的成員賬戶情況出資額=1000（實(shí)際出資1300）資本公積 50盈余公積 1000專項(xiàng)基金 2000成員F公積金總額=1000+50+1000+2000=4050,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,計(jì)算成員A、F公積金份額比例A=4350/（4350×5+4050）=16.8

42、6%F=4050/（4350×5+4050）=15.70%,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,成員A交易額占合作社總交易額的20%，成員F交易額占合作社總交易額的15%。支付給成員A，F(xiàn)的 應(yīng)付盈余返還為：借：應(yīng)付盈余返還—A 6480 —B 4860 貸：銀行存款 11340,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,成

43、員A應(yīng)分配的剩余盈余=21600× 16.86%=3641.76成員F應(yīng)分配的剩余盈余=21600 ×15.70%=3391.20借：應(yīng)付剩余盈余—A 3641.76 —F 3391.20 貸：銀行存款 7032.96,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算-成員賬戶,,,成員姓名

44、： A　　　聯(lián)系地址：　 　　　　　　　　第　　頁,,,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算-成員賬戶,,,成員姓名： F　　　聯(lián)系地址：　 　　　　　　　　第　　頁,,,注：實(shí)際出資額1300元,三、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算,其余會(huì)計(jì)科目核算按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求記帳。,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表是反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的書面報(bào)告。 會(huì)計(jì)報(bào)表是合作社傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段與渠道，是考核合作

45、社生產(chǎn)經(jīng)營財(cái)務(wù)計(jì)劃、委托合同、受托合同、社內(nèi)管理服務(wù)執(zhí)行情況和評價(jià)經(jīng)營服務(wù)業(yè)績的基礎(chǔ)資料，是合作社進(jìn)行科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策、改善經(jīng)營管理的參考條件，是落實(shí)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，保障全體成員財(cái)務(wù)知情權(quán)、參與權(quán)、決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)的重要途徑，更是各級政府和有關(guān)部門了解合作社實(shí)際情況、扶持引導(dǎo)合作社規(guī)范發(fā)展的重要依據(jù)。,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,1.會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送機(jī)關(guān)為向登記機(jī)關(guān)、農(nóng)村經(jīng)營管理部門和有關(guān)單位報(bào)送。 有關(guān)單位（財(cái)政

46、會(huì)計(jì)部門、項(xiàng)目支持部門）報(bào)送——資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表。 向農(nóng)村經(jīng)營管理部門報(bào)送——資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動(dòng)表，要逐級匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說明書，按規(guī)定定期報(bào)農(nóng)業(yè)部。,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,4、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案、會(huì)計(jì)檔案保管期限附表,四、農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表的編制