法務(wù)會計對財務(wù)欺詐的揭示機制研究.pdf

1、擁有“號稱”全世界最發(fā)達、最透明、監(jiān)管體系最完備的資本市場的美國，相繼爆出了微軟、國際商業(yè)機器(IBM)、通用電氣、美國在線、波音、朗訊、思科、甲骨文、默克等大牌公司財務(wù)欺詐丑聞。隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司財務(wù)欺詐案件也是日益增加。從《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十三號)》、《中華人民共和國財政部會計信息質(zhì)量檢查公告(第十四號)》公布的檢查情況看，一些企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤、虛構(gòu)交易等嚴重財務(wù)欺詐行為；部分會

2、計師事務(wù)所在執(zhí)行準(zhǔn)則方面不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和內(nèi)部管理存在嚴重問題和薄弱環(huán)節(jié)，為被審計單位進行財務(wù)欺詐提供了機會。財務(wù)欺詐屢次發(fā)生給證券市場的有效運作產(chǎn)生了極為消極的影響，誤導(dǎo)了投資者，使廣大投資者蒙受巨大損失，嚴重損害了投資者對上市公司的信心，動搖了證券市場的基石，破壞了證券市場的透明性、公開性原則，不利于證券市場的建立和發(fā)展，直接導(dǎo)致證券市場不能優(yōu)化配置，證券市場效率機制不能充分發(fā)揮。證券市場怎樣發(fā)展，上市公司如何規(guī)范，財務(wù)欺詐如何控制

3、，廣大投資者及股民的切身利益如何保護等一系列相關(guān)問題都已成為世界各國及相應(yīng)民間團體共同關(guān)注的焦點。本文借用系統(tǒng)學(xué)觀點，引入機械學(xué)上的“機制”，同時順應(yīng)法務(wù)會計發(fā)展的國際潮流，將法務(wù)會計運用于我國上市公司的財務(wù)欺詐的治理上，構(gòu)建法務(wù)會計對財務(wù)欺詐的揭示機制。財務(wù)欺詐是阻礙證券市場健康運行的絆腳石，它給國家和人民造成了嚴重損失，而新興的法務(wù)會計無疑是控制財務(wù)舞弊的中堅力量。本研究分為六個部分： 第1章是導(dǎo)論部分。主要簡單介紹選題背景

4、和研究意義、研究思路和方法以及本文的研究內(nèi)容和框架結(jié)構(gòu)安排，還指出了本文的創(chuàng)新和不足之處。 第2章講述的是法務(wù)會計揭示財務(wù)欺詐的功能與作用。首先對其他學(xué)者在財務(wù)欺詐方面的研究成果進行綜述和評價，界定“財務(wù)欺詐”是以違反證券市場有關(guān)規(guī)定而被中國證券監(jiān)督管理委員會、證券交易所、財政部行政處罰為標(biāo)準(zhǔn)。便于資料的取得和研究，本文財務(wù)欺詐所涉及的企業(yè)是國內(nèi)上市公司，涉及的分析資料主要是財務(wù)報告。法務(wù)會計具有調(diào)查會計和訴訟支持兩大功能，它可

5、以作為一種有效的手段達到揭示財務(wù)欺詐、保護投資者的目的。 第3章介紹法務(wù)會計對財務(wù)欺詐的機制構(gòu)建。本文采用了系統(tǒng)學(xué)的觀點來研究揭示機制。由于系統(tǒng)具有同型性，借鑒“移植法”的研究思想，將機械學(xué)上的“機制”引入到法務(wù)會計對財務(wù)欺詐的揭示中來，遵循一定的原則，達到揭示財務(wù)欺詐的的目的。作為一個系統(tǒng)，財務(wù)欺詐的揭示機制必定具備機制所具有的幾個特征，即：整體性、目的性、層次性、聯(lián)系性、動態(tài)性。本文構(gòu)建的財務(wù)欺詐的揭示機制是由識別機制、計量

6、機制、認定機制三部分組成。 第4章介紹法務(wù)會計揭示財務(wù)欺詐的識別機制。識別就是在一定的理論原理和方法下采用一定的程序和方法偵查出上市公司財務(wù)欺詐的事實。本文分析了2007年受到證監(jiān)會行政處罰的二十多家上市公司的受罰的原由及其會計信息情況，據(jù)此得出上市公司常常在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、或有事項等非常規(guī)事項上進行財務(wù)欺詐。同時，還分析了他們常用的欺詐手法，使法務(wù)會計師可以有針對性地采用一定的程序和方法識別出財務(wù)欺詐。另外，法務(wù)會計師還要

7、注意收集會計證據(jù)，為后面兩個階段提供依據(jù)。 第5章介紹法務(wù)會計揭示財務(wù)欺詐的計量機制。首先介紹了損失計量遵循的原則，界定了損失計量范圍是指投資者的直接損失、利息損失、印花稅損失和傭金等費用。對常用的成本重置法、收益估算法、市場對比法和條文適用法進行對比分析，指出法務(wù)會計師宜采用條文適用法作為損失計量的方法，最后選取中國國內(nèi)首例證券民事糾紛案——ST紅光民事賠償案為案例，采用條文實用法進行損失計量分析。 第6章介紹法務(wù)會計