無(wú)形資本會(huì)計(jì)論.pdf

1、“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，企業(yè)價(jià)值和社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要受無(wú)形資本驅(qū)動(dòng)的論斷得到了社會(huì)的廣泛認(rèn)可。無(wú)形資本作為一種生產(chǎn)要素也引起了經(jīng)濟(jì)學(xué)者們濃厚的研究興趣，相應(yīng)的研究成果也十分豐富。但會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，并未對(duì)“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”時(shí)代無(wú)形資本進(jìn)行有效的反應(yīng)和監(jiān)督。因此，研究無(wú)形資本會(huì)計(jì)，探討并構(gòu)建合理的無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)和方法體系，其理論和實(shí)踐意義十分重大。 本文從無(wú)形資本的所有者權(quán)益屬性入手，對(duì)無(wú)形資本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、理論結(jié)構(gòu)以及無(wú)形資本的確

2、認(rèn)、計(jì)量、記錄和信息披露等問(wèn)題進(jìn)行了研究。全文共分為八章：第一章為導(dǎo)論，主要論述研究背景和動(dòng)因、無(wú)形資本相關(guān)概念的界定、無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論評(píng)述以及無(wú)形資本會(huì)計(jì)研究目標(biāo)、思路和方法等內(nèi)容；第二章為無(wú)形資本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，主要論述企業(yè)性質(zhì)理論、利益相關(guān)者理論和無(wú)形資本循環(huán)理論，以及這些理論與無(wú)形資本會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系；第三章為無(wú)形資本會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu)，主要論述無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)、無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建思路以及無(wú)形資本會(huì)計(jì)假設(shè)、目

3、標(biāo)、信息質(zhì)量特征、要素等問(wèn)題；第四章為無(wú)形資本的確認(rèn)，主要論述會(huì)計(jì)確認(rèn)理論、無(wú)形資本的確認(rèn)前提和無(wú)形資本確認(rèn)的“彩色模式”；第五章為無(wú)形資本的計(jì)量，主要論述無(wú)形資本計(jì)量理論結(jié)構(gòu)、內(nèi)涵、原則、模式和方法；第六章為無(wú)形資本的記錄，主要論述核心層次無(wú)形資本的記錄差異、賬戶設(shè)置、賬務(wù)處理以及緊密和松散層次無(wú)形資本的記錄；第七章為無(wú)形資本信息披露，主要論述信息披露規(guī)范和內(nèi)容、信息披露內(nèi)容的改進(jìn)建議、無(wú)形資本信息披露原則、無(wú)形資本信息披露的兩種模式

4、以及緊密、松散層次無(wú)形資本信息披露等問(wèn)題；第八章為研究結(jié)論及展望。 本文的主要內(nèi)容和觀點(diǎn)如下： (1)構(gòu)建無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論體系的理論意義在于其有利于不斷完善會(huì)計(jì)理論和方法；也是會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制轉(zhuǎn)換的需要。無(wú)形資本會(huì)計(jì)的實(shí)踐意義在于其是“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”發(fā)展的客觀要求；是堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要；是不斷完善企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的需要。 (2)企業(yè)性質(zhì)理論奠定了企業(yè)作為法人主體從事合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，即物質(zhì)資本和無(wú)

5、形資本。古典和新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)企業(yè)性質(zhì)的描述只關(guān)注物質(zhì)資本生產(chǎn)要素對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)作用?；诮灰踪M(fèi)用的企業(yè)性質(zhì)分析是無(wú)形資本生產(chǎn)要素確定的最初萌芽。無(wú)形資本生產(chǎn)要素的確定涉及資源基礎(chǔ)與企業(yè)能力理論、企業(yè)關(guān)系與社會(huì)資本理論和道德資本理論。這些理論確定了人力資本、知識(shí)資本、智力資本、能力資本、品牌資本、專有技術(shù)資本、關(guān)系資本和道德資本等無(wú)形資本生產(chǎn)要素。 (3)利益相關(guān)者理論為會(huì)計(jì)信息生成機(jī)制的導(dǎo)向轉(zhuǎn)換提供了相應(yīng)的理論支持，即會(huì)汁

6、信息生成機(jī)制由供給導(dǎo)向向需求導(dǎo)向轉(zhuǎn)換。在需求導(dǎo)向機(jī)制下，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的個(gè)性化需求決定了其特別關(guān)注企業(yè)無(wú)形資本信息，而企業(yè)具有提供無(wú)形資本信息的內(nèi)在動(dòng)力。 (4)無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的邏輯起點(diǎn)是“系統(tǒng)內(nèi)外因素的耦合”。以“系統(tǒng)內(nèi)外因素耦合”觀為起點(diǎn)構(gòu)建了無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)，確定了無(wú)形資本會(huì)計(jì)理論各構(gòu)成部分之間的邏輯關(guān)系。 (5)無(wú)形資本會(huì)計(jì)假設(shè)在遵循會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)上，對(duì)每

7、個(gè)假設(shè)都賦予了新的涵義。無(wú)形資本會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)是“決策有用觀”，即為利益相關(guān)者提供有用的無(wú)形資本信息。無(wú)形資本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件為成本效益，首要層次為有效需求性、次要層次為決策有用性、第三層次為相關(guān)性和可靠性。在將無(wú)形資本劃分為顯性無(wú)形資本和隱性無(wú)形資本的基礎(chǔ)上，確定了顯性無(wú)形資本會(huì)計(jì)要素包括土地使用權(quán)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資本和經(jīng)營(yíng)能力資本；隱性無(wú)形資本包括品牌資本、關(guān)系資本、道德資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。 (6)無(wú)

8、形資本的確認(rèn)是建立在會(huì)計(jì)確認(rèn)的“彩色模式”基礎(chǔ)之上，按照“彩色模式”將無(wú)形資本確認(rèn)劃分為核心、緊密和松散層次。核心層次無(wú)形資本包括土地使用權(quán)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資本、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資本和經(jīng)營(yíng)能力資本。緊密層次無(wú)形資本包括品牌資本和關(guān)系資本。松散層次無(wú)形資本包括道德資本和基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資本。 (7)無(wú)形資本計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，選擇無(wú)形資本計(jì)量對(duì)象要素和合理的計(jì)量屬性，運(yùn)用相關(guān)的計(jì)量方法，從而確定無(wú)形資本計(jì)量對(duì)象應(yīng)記錄和報(bào)告的數(shù)量或金額的過(guò)程

9、。無(wú)形資本計(jì)量單位的選擇不應(yīng)受單一貨幣計(jì)量單位的約束，可以采用多元化的計(jì)量單位。無(wú)形資本計(jì)量屬性的選擇強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量屬性。在對(duì)人力資本、智力資本價(jià)值計(jì)量方法進(jìn)行客觀評(píng)述的基礎(chǔ)上，提出了無(wú)形資本現(xiàn)值計(jì)量方法和分期超額收益累計(jì)法，前者包括以企業(yè)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量方法和凈資產(chǎn)超額收益現(xiàn)值法。在對(duì)三種無(wú)形資本計(jì)量方法進(jìn)行比較的基礎(chǔ)上，提出無(wú)形資本價(jià)值計(jì)量方法的現(xiàn)實(shí)選擇為分期超額收益累計(jì)法。 (8)核心層次無(wú)形資本記錄包括賬戶設(shè)置和賬務(wù)處

10、理兩方面的內(nèi)容，緊密和松散層次無(wú)形資本記錄只在備查簿中記錄相關(guān)的內(nèi)容。 (9)無(wú)形資本信息披露應(yīng)遵循成本效益、自愿披露、全面性、協(xié)調(diào)一致性和重要性原則。核心層次無(wú)形資本信息披露的理想模式包括主要報(bào)表加附注信息披露模式和獨(dú)立報(bào)告模式。主要報(bào)表加附注模式是在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表和附注的基礎(chǔ)上增設(shè)相關(guān)欄目以反映核心層次無(wú)形資本信息；獨(dú)立報(bào)告模式是以獨(dú)立的報(bào)表來(lái)反映核心層次無(wú)形資本信息。核心層次無(wú)形資本信息披露的兩種理想模式解決的是無(wú)形資本信息