信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法研究

1、<p>　　信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法研究</p><p>　　【摘 要】 企業(yè)信息化發(fā)展促使內(nèi)部審計(jì)變革其技術(shù)方法。文章從探討信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估出發(fā)，分析信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)技術(shù)方法的分類(lèi)，并進(jìn)一步分析了并行審計(jì)、持續(xù)審計(jì)等新型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與模式，從而構(gòu)建信息化環(huán)境下的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法體系。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】 信息化； 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)； 信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)；

2、 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) </p><p>　　隨著國(guó)家電網(wǎng)公司中信息技術(shù)的日益普及和企業(yè)信息化的深入開(kāi)展，跨地區(qū)、跨部門(mén)的企業(yè)集團(tuán)信息系統(tǒng)、ERP（Enterprise Resource Planning）系統(tǒng)廣泛應(yīng)用，原來(lái)所采用的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法很難及時(shí)地對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)信息作出客觀評(píng)價(jià)，不能滿(mǎn)足審計(jì)信息需求者的管理決策需要，內(nèi)部審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)采用現(xiàn)代審計(jì)方法成為必然?，F(xiàn)代審計(jì)方法是指

3、能夠適應(yīng)信息化的審計(jì)環(huán)境，能夠?qū)Ａ繑?shù)據(jù)進(jìn)行篩選分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和審計(jì)線索，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)技術(shù)、方法的總稱(chēng)（董伯坤，2007）。本文從信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出發(fā)，分析信息化環(huán)境下的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探索并行持續(xù)審計(jì)的模式，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)變，從而順應(yīng)信息化發(fā)展趨勢(shì)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　一、信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 </p><p>　　

4、企業(yè)信息化的發(fā)展給審計(jì)技術(shù)方法帶來(lái)變革，例如數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)（何玉潔、張俊超，2006）、趨勢(shì)分析法（黃巧妙、呂天陽(yáng)、龐琦，2009）等自動(dòng)化操作和邏輯分析的方法（殷麗麗等，2010），同時(shí)更帶來(lái)審計(jì)思維和基本理念的轉(zhuǎn)變，在信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法便是一個(gè)基本的轉(zhuǎn)變。 </p><p>　　信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司在信息處理和信息技術(shù)運(yùn)用過(guò)程中產(chǎn)生的各種不確定因素，這些因素可能對(duì)公司的戰(zhàn)略、發(fā)展、業(yè)務(wù)

5、和效益等方面產(chǎn)生負(fù)面影響，并進(jìn)而影響公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)包括組織層面、一般性控制層面及業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等。 </p><p>　　信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別、確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的與信息技術(shù)相關(guān)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)及其潛在影響的過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)與方法，分析及評(píng)價(jià)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，為確定審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和方法提供依據(jù)。 </p><p&g

6、t;　　針對(duì)組織層面、一般性控制層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員在識(shí)別、評(píng)估時(shí)需要關(guān)注：業(yè)務(wù)關(guān)注度；信息資產(chǎn)（包括硬件設(shè)備、軟件及數(shù)據(jù)）的重要性；對(duì)信息技術(shù)及信息技術(shù)部門(mén)的依賴(lài)程度；對(duì)外部信息技術(shù)服務(wù)的依賴(lài)程度；信息系統(tǒng)及其運(yùn)行環(huán)境的安全性、可靠性；信息技術(shù)變更情況；與信息技術(shù)相關(guān)的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)章制度的制定及執(zhí)行情況等。 </p><p>　　業(yè)務(wù)流程層面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)受業(yè)務(wù)內(nèi)容的重要性、業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度、上

7、述組織層面及一般性控制層面的控制有效性等因素的影響而存在差異。通常，審計(jì)人員應(yīng)了解業(yè)務(wù)流程并關(guān)注數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出方面的信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極開(kāi)展對(duì)信息化環(huán)境下風(fēng)險(xiǎn)的分析，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)注缺乏控制、重要性程度高以及可能產(chǎn)生舞弊的控制環(huán)節(jié)，以合理確定信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容及范圍，對(duì)公司的信息技術(shù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，并完善內(nèi)部控制體系。 </p&g

8、t;<p>　　由于國(guó)家電網(wǎng)公司的業(yè)務(wù)運(yùn)作更加依賴(lài)于信息系統(tǒng)，這種依賴(lài)和信息系統(tǒng)本身特點(diǎn)所導(dǎo)致的脆弱性，形成了新的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司必須開(kāi)展和加強(qiáng)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、指南等重新進(jìn)行定義、修改和補(bǔ)充，加強(qiáng)信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作管理體制建設(shè)，統(tǒng)一信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員技能要求，建立和完善適應(yīng)信息化環(huán)境的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，尤其把IT控制列為重點(diǎn)，把數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出控制

9、、信息系統(tǒng)的訪問(wèn)及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)工作在新的環(huán)境下能夠順利進(jìn)行。 </p><p>　　二、信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)常用技術(shù)方法 </p><p>　　信息技術(shù)/信息系統(tǒng)的應(yīng)用支撐著大多數(shù)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，這也引起了在內(nèi)部審計(jì)中如何使用信息技術(shù)的思考。本文認(rèn)為，信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的研究與應(yīng)用應(yīng)從系統(tǒng)論、信息論的高度推進(jìn)其系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化和智能化的發(fā)展。系統(tǒng)

10、化是實(shí)施審計(jì)戰(zhàn)略（策略）和審計(jì)技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。審計(jì)戰(zhàn)略（策略）解決好審什么、想達(dá)到什么目的的問(wèn)題，審計(jì)技術(shù)和方法則解決怎么審和如何達(dá)到目的的問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)?？茖W(xué)化就是將科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合，推進(jìn)信息化技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等在審計(jì)中的應(yīng)用。規(guī)范化是將內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法融入到規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序中，規(guī)范和引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)和方法。智能化強(qiáng)調(diào)將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷結(jié)合起來(lái)，積極加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)

11、中心建設(shè)，建立行業(yè)/領(lǐng)域?qū)徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)和方法（上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組，2012）。 </p><p>　　《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)》第六章第二十四條指出，審計(jì)人員在開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)過(guò)程中為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可以單獨(dú)或綜合應(yīng)用八種審計(jì)技術(shù)方法，包括：詢(xún)問(wèn)、觀察、審閱、穿行測(cè)試等傳統(tǒng)方法；驗(yàn)證系統(tǒng)控制和計(jì)算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢(xún)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具和技術(shù)等信息技術(shù)；利用其他專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)

12、果或組織對(duì)信息技術(shù)內(nèi)部控制的自我評(píng)估結(jié)果等。 </p><p>　　2011年審計(jì)署審計(jì)科研所《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況》課題組在全國(guó)27個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）、5個(gè)計(jì)劃單列市和18個(gè)特派員辦事處對(duì)2006年以來(lái)的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，收集創(chuàng)新型審計(jì)技術(shù)應(yīng)用522項(xiàng)，按技術(shù)種類(lèi)分類(lèi)可分為59種技術(shù)類(lèi)別（審計(jì)署審計(jì)科研所課題組，2012）。在眾多創(chuàng)新型審計(jì)技術(shù)中尤為突出的是，計(jì)算機(jī)類(lèi)審計(jì)技術(shù)占了很大比重，

13、主要包括：各類(lèi)審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)采集/轉(zhuǎn)換技術(shù)、數(shù)據(jù)查詢(xún)和分析技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)、信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)、多維分析技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、Office系列軟件、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、MD5碼技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)、實(shí)時(shí)通訊技術(shù)等。 　　在此基礎(chǔ)上，本文將審計(jì)技術(shù)方法綜合整理為如圖1所示的體系。 </p><p>　　1.常規(guī)審計(jì)方法，主要是用于信息系統(tǒng)的了解和描述，包括訪談法、系統(tǒng)文檔審閱法、觀察法、文字描述法、表格

14、描述法、圖形描述法等。 </p><p>　　2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，又可進(jìn)一步分為面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)。面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是用于驗(yàn)證程序系統(tǒng)的，包括受控處理法、測(cè)試數(shù)據(jù)法、綜合測(cè)試法、平行模擬法和程序跟蹤法等；面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)主要用于對(duì)信息系統(tǒng)中的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)驗(yàn)證、數(shù)據(jù)整理和轉(zhuǎn)換、建立審計(jì)中間表和數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)，采用的數(shù)據(jù)分析技

15、術(shù)主要有賬表分析、數(shù)據(jù)查詢(xún)、審計(jì)抽樣、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)值分析、賬齡分析等（陳偉、張金城，2008）。 </p><p>　　3.信息系統(tǒng)評(píng)價(jià)技術(shù)，主要用于信息系統(tǒng)的控制、風(fēng)險(xiǎn)和整體性評(píng)價(jià)，如控制矩陣、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、層次分析法等。 </p><p>　　4.新型審計(jì)技術(shù)，主要有并行審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。 </p><p>　　內(nèi)部

16、審計(jì)人員在充分考慮信息安全的前提下，結(jié)合成本效益原則，根據(jù)信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，可以靈活選用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)技術(shù)方法。在充分發(fā)揮好信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，應(yīng)該處理好例外現(xiàn)象，不能過(guò)于依賴(lài)技術(shù)，審計(jì)人員仍應(yīng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎。 </p><p>　　三、新型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與模式 </p><p>　　審計(jì)對(duì)象的科技水平和復(fù)雜性不斷提高，對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了更高的要求，要求內(nèi)部審計(jì)關(guān)口從傳統(tǒng)的

17、事后審計(jì)逐漸前移到事中事前；同時(shí)，科學(xué)技術(shù)特別是信息和電子技術(shù)的發(fā)展，也為開(kāi)發(fā)應(yīng)用新型內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與模式創(chuàng)造了條件，使事中審計(jì)成為可行、經(jīng)濟(jì)的審計(jì)模式。并行審計(jì)、持續(xù)審計(jì)便是實(shí)現(xiàn)信息化環(huán)境下實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移的事中審計(jì)技術(shù)。 </p><p>　?。ㄒ唬┎⑿袑徲?jì)技術(shù) </p><p>　　并行審計(jì)技術(shù)（Concurrent Auditing Technique）產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代后期和7

18、0年代初期，是依托信息技術(shù)的發(fā)展而提出的審計(jì)技術(shù)。并行審計(jì)技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，同時(shí)采集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)。使用并行審計(jì)技術(shù)采集審計(jì)證據(jù)包括兩個(gè)方面：一是為采集、處理和打印審計(jì)證據(jù)，需要在應(yīng)用系統(tǒng)或系統(tǒng)軟件中嵌入專(zhuān)門(mén)的審計(jì)模塊；二是將采集到的證據(jù)存儲(chǔ)在應(yīng)用系統(tǒng)文件中或存儲(chǔ)在專(zhuān)門(mén)的審計(jì)文件中，以便審計(jì)人員進(jìn)行審查（梁麗瑾、續(xù)慧泓，2007）。 </p><p>　　信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為并行審

19、計(jì)提供了硬件環(huán)境的支持。并行審計(jì)要求的對(duì)交易的連續(xù)監(jiān)控可以借助于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境來(lái)實(shí)現(xiàn)。新的技術(shù)，如智能識(shí)別技術(shù)、無(wú)線射頻識(shí)別（RFID）、傳感技術(shù)等的廣泛應(yīng)用，為審計(jì)模塊的“嵌入”提供了技術(shù)上的實(shí)現(xiàn)方案。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫(kù)管理技術(shù)，特別是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)的應(yīng)用，不僅能夠存儲(chǔ)海量的交易數(shù)據(jù)，而且通過(guò)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)可以提供決策所需的相關(guān)信息，從而對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的情況可以作出智能化的判斷和分析，并將這種分析和判斷信息及時(shí)反饋。 </p><p>

20、;<b>　　（二）持續(xù)審計(jì) </b></p><p>　　持續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing，CA）是一種由審計(jì)師在事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)，或在事項(xiàng)發(fā)生后的較短時(shí)間內(nèi)，對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的主題提供書(shū)面評(píng)價(jià)的審計(jì)方法（CICA/AICPA，1999）。具體來(lái)說(shuō)，持續(xù)審計(jì)是基于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由審計(jì)師實(shí)施的將約定事項(xiàng)的連續(xù)信息（無(wú)論財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息）與事先確定的標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)照，然后就二者的符合程度

21、作出保證判斷的審計(jì)報(bào)告的一系列過(guò)程。它將信息技術(shù)高度整合到了審計(jì)領(lǐng)域，融合了實(shí)時(shí)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員和被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的及時(shí)連接和交互，克服了當(dāng)前審計(jì)的滯后性，具有報(bào)告時(shí)隔短、審計(jì)范圍廣、追蹤事件及時(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，可以縮短內(nèi)部審計(jì)周期、改善風(fēng)險(xiǎn)和控制安全系數(shù)（張文秀、劉雷，2012；張娟、廖洪，2006）。 </p><p>　　國(guó)際上對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究起步于20世

22、紀(jì)60年代，美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（CICA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)（AICPA）和國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)協(xié)會(huì)（ISACA）等機(jī)構(gòu)先后公開(kāi)表明對(duì)基于IT的持續(xù)審計(jì)模式加以支持與倡導(dǎo)。根據(jù)普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)布的《2006內(nèi)部審計(jì)狀況職業(yè)研究》（State of the Internal Audit Profession Study：Continuous Auditing Gains Momen

23、tum），被調(diào)查的美國(guó)公司中有半數(shù)的公司目前正在使用持續(xù)審計(jì)技術(shù)。 </p><p>　　持續(xù)審計(jì)不僅向外界進(jìn)一步證實(shí)被審單位提供的連續(xù)（或?qū)崟r(shí)）報(bào)告（信息）的可靠程度，還可以為內(nèi)部管理控制提供決策信息支持，同時(shí)還能夠根據(jù)客戶(hù)的特殊需求實(shí)時(shí)提供不同程度的相關(guān)保障。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步、電子商務(wù)的普及以及管理決策對(duì)信息“實(shí)時(shí)性”需求的日益增強(qiáng)，它將成為信息化時(shí)代審計(jì)模式發(fā)展的必然趨勢(shì)之一。持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中還未

24、完全開(kāi)展，但可以預(yù)計(jì)這種技術(shù)以后會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要方式。 </p><p>　　除了并行審計(jì)、持續(xù)審計(jì)之外，新興的審計(jì)技術(shù)還有商業(yè)智能（BI）技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)等。隨著移動(dòng)設(shè)備、云計(jì)算等的推廣和應(yīng)用，將會(huì)有更多更新的審計(jì)技術(shù)出現(xiàn)。 </p><p><b>　　四、結(jié)語(yǔ) </b></p><p>　　國(guó)家電網(wǎng)公司在信息化環(huán)境下的

25、內(nèi)部審計(jì)工作目前還處于摸索階段，在研究和探索內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的信息技術(shù)培訓(xùn)、對(duì)審計(jì)部門(mén)開(kāi)放所有信息查詢(xún)功能等。進(jìn)一步地還可以鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加國(guó)際注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）資格考試，通過(guò)培訓(xùn)和考試，培養(yǎng)具有較高深的計(jì)算機(jī)軟硬件和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，掌握信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的較高層次的審計(jì)人才，更好地應(yīng)用現(xiàn)代化的審計(jì)技術(shù)方法，從而適應(yīng)企業(yè)信息化發(fā)展的大潮。 </p><p><b>

26、　　【主要參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1] 審計(jì)署審計(jì)科研所課題組.審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況專(zhuān)題調(diào)研報(bào)告[R].2012. </p><p>　　[2] 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)——信息系統(tǒng)審計(jì)[S].2009. </p><p>　　[3] 陳偉，張金城.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)原理及應(yīng)用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2008.

27、 </p><p>　　[4] 張文秀.IT治理下的內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010（12）：41-42. </p><p>　　[5] 梁麗瑾，續(xù)慧泓.基于并行審計(jì)技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究[J].審計(jì)研究，2007（2）：36-38. </p><p>　　[6] 張娟，廖洪.基于IT 技術(shù)的連續(xù)審計(jì)（CA）：綜述與展望[J].審計(jì)研究，2006（5