企業(yè)新型預(yù)算體系研究與實(shí)施全面預(yù)算管理的問題分析

1、<p>　　企業(yè)新型預(yù)算體系研究與實(shí)施全面預(yù)算管理的問題分析</p><p>　　摘 要：預(yù)算體系是連接企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與員工業(yè)務(wù)工作的橋梁，預(yù)算管理是把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及資源配置以預(yù)算的形式進(jìn)行量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的一種管理活動(dòng)。通過預(yù)算管理可以保證企業(yè)管理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的完成。本文試圖通過研究企業(yè)新型預(yù)算體系及剖析公司實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題，提出改進(jìn)建議， 以期深化對預(yù)算管理的理解， 提高我國企

2、業(yè)的全面預(yù)算管理水平，從而改善公司的經(jīng)營業(yè)績做出有益貢獻(xiàn)。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：預(yù)算體系；全面預(yù)算管理 </p><p>　　1 企業(yè)新型預(yù)算體系研究 </p><p>　　從20世紀(jì)80年代初算起，預(yù)算管理在我國的實(shí)踐已歷經(jīng)30多年，在各類企業(yè)的管理控制中發(fā)揮著積極作用。預(yù)算管理作為一種重要的管理工具，它能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績評價(jià)。企業(yè)要

3、做好預(yù)算管理，首先需建立科學(xué)有效的預(yù)算體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行及財(cái)務(wù)管理中心地位的確立，構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的新型預(yù)算體系越來越引起企業(yè)的重視。 </p><p>　　1.1 新型預(yù)算體系的特征、實(shí)施步驟 </p><p>　　新型預(yù)算體系的主要特征是：以創(chuàng)造價(jià)值為核心，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以提高市場競爭力為目的。實(shí)施此預(yù)算體系的步驟是：（1）公司以價(jià)值創(chuàng)造作為制定戰(zhàn)略和預(yù)算目標(biāo)的主導(dǎo)；

4、（2）將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)劃分為財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)；（3）根據(jù)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)確定預(yù)算管理目標(biāo)；（4）通過業(yè)務(wù)流程再造，將預(yù)算目標(biāo)分解至企業(yè)內(nèi)部各個(gè)流程中心；（5）編制預(yù)算方案；（6）執(zhí)行預(yù)算方案；（7）分析預(yù)算執(zhí)行情況并適時(shí)控制、調(diào)整；（8）針對預(yù)算實(shí)施效果進(jìn)行業(yè)績考核評價(jià)。 </p><p>　　1.2 企業(yè)預(yù)算體系中戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和分解 </p><p>　　制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是為了創(chuàng)造更大價(jià)

5、值，分解戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)應(yīng)注重分析價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素。企業(yè)如何才能為股東創(chuàng)造更大價(jià)值呢？根據(jù)杜邦分析理論，稅后經(jīng)營利潤越高，公司越能創(chuàng)造價(jià)值。而稅后經(jīng)營利潤的影響因素有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售凈利率和公司資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)可以努力提高組織內(nèi)部使用資產(chǎn)的效率來提升總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，通過提升產(chǎn)品的市場份額與節(jié)約成本來提高銷售凈利率，公司的資本結(jié)構(gòu)反映的是公司的收益率是否高于公司的資本成本。在實(shí)踐中公司內(nèi)部需要通力合作，努力使企業(yè)的稅后利潤率高于資本成本，并削減

6、不增值業(yè)務(wù)，方能為股東創(chuàng)造更大價(jià)值。 </p><p>　　1.3 預(yù)算目標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)體系的確立 </p><p>　　企業(yè)預(yù)算目標(biāo)是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，與戰(zhàn)略目標(biāo)不同的是，戰(zhàn)略目標(biāo)是長期的，而預(yù)算目標(biāo)常常是短期的，通常為一個(gè)年度。年度預(yù)算目標(biāo)的制定取決于公司預(yù)算年度的銷售收入、成本費(fèi)用與目標(biāo)利潤等項(xiàng)目，同時(shí)也需考慮公司的科研技術(shù)能力、投資融資決策、人才隊(duì)伍建設(shè)等因素。 </p>

7、;<p>　　預(yù)算目標(biāo)應(yīng)分解為財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，注重分析影響價(jià)值創(chuàng)造的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。 </p><p>　　依據(jù)價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素設(shè)計(jì)具體的預(yù)算指標(biāo)，這些預(yù)算指標(biāo)必須可以進(jìn)一步設(shè)計(jì)出相應(yīng)的考核指標(biāo)，考核指標(biāo)還應(yīng)能夠分解到公司的各部門、各層次。 </p><p>　　1.4 根據(jù)公司組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標(biāo) </p><p>　　公司應(yīng)根據(jù)

8、組織結(jié)構(gòu)分解預(yù)算目標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)分配在組織內(nèi)部的各個(gè)部門并形成責(zé)任，這樣可以提高執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)的可操作性。 </p><p>　　公司實(shí)行預(yù)算管理，容易忽視流程、作業(yè)的合理性，流程與作業(yè)設(shè)計(jì)不合理會(huì)使預(yù)算管理的作用大打折扣。企業(yè)應(yīng)通過業(yè)務(wù)流程再造，改進(jìn)不合理的組織結(jié)構(gòu)，提升科學(xué)管理水平。流程再造的具體步驟為：首先，企業(yè)要通過分析和管理好作業(yè)中心，因?yàn)樽鳂I(yè)是組成流程的基本元素。進(jìn)而實(shí)行組織流程化，推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造，最

9、終實(shí)現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)再造，形成由公司決策層、戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元、流程中心及作業(yè)中心四方面組成的科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。 </p><p>　　1.5 編制預(yù)算方案 </p><p>　　預(yù)算編制是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)采用何種方法編制預(yù)算，對預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。在編制預(yù)算時(shí)必須結(jié)合具體部門和責(zé)任單位的實(shí)際情況，對不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容采用不同的預(yù)算編制方法，不能將

10、預(yù)算編制方法模式化，甚至希望通過標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)算管理軟件的應(yīng)用代替預(yù)算編制方法的選擇。新的市場環(huán)境要求公司的各項(xiàng)活動(dòng)要以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向，企業(yè)可為價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)設(shè)立能夠衡量的具體指標(biāo)，并通過編制預(yù)算，將公司的經(jīng)營組織打造成一個(gè)價(jià)值創(chuàng)造的整體。影響價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)有創(chuàng)新、內(nèi)部流程、質(zhì)量管理體系建設(shè)、員工素質(zhì)能力、顧客需求等方面，構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的預(yù)算體系需努力將這些指標(biāo)融入公司總預(yù)算和內(nèi)部責(zé)任單位預(yù)算的編制中。 </p><p&g

11、t;　　2 實(shí)施全面預(yù)算管理的問題分析 </p><p>　　企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，由于對預(yù)算管理理解的片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，致使在全面預(yù)算管理的實(shí)踐中存在不少問題，主要表現(xiàn)為以下方面： </p><p>　?。?）在制度建設(shè)方面，有些公司未能從預(yù)算目標(biāo)、時(shí)間進(jìn)度和獎(jiǎng)懲機(jī)制等方面形成明確的規(guī)章制度；（2）在預(yù)算體系建設(shè)方面，不少公司未能建立明晰的預(yù)算組織體系，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)所

12、有預(yù)算工作；（3）在預(yù)算編制和執(zhí)行方面，預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，沒有落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營計(jì)劃；（4）在預(yù)算目標(biāo)設(shè)立方面，預(yù)算目標(biāo)偏于保守，預(yù)算執(zhí)行者大都留有余地，提出較為寬松的預(yù)算，使預(yù)算管理失去意義；（5）在預(yù)算分析和業(yè)績考核方面，預(yù)算分析多是走形式，無法找到真實(shí)癥結(jié)。預(yù)算完成情況與業(yè)績考核脫節(jié)，有的公司甚至未將預(yù)算工作納入考核體系，未能和業(yè)績評價(jià)有機(jī)結(jié)合起來。 </p><p>　　解決上述問題可采用如下改進(jìn)措

13、施： </p><p>　?。?）根據(jù)公司所處行業(yè)及自身實(shí)際情況，建立科學(xué)的公司預(yù)算管理制度。具體包括預(yù)算指標(biāo)體系、編制方法與程序、調(diào)整與控制制度、預(yù)算分析及業(yè)績評價(jià)等。 </p><p>　?。?）設(shè)置層級分明的預(yù)算組織體系。預(yù)算管理是一種全面管理行為，內(nèi)容涉及資金、財(cái)務(wù)、管理、信息、人力資源等眾多方面，必須由公司最高管理層進(jìn)行組織和指揮。預(yù)算的執(zhí)行主體是具體部門，業(yè)務(wù)、管理、費(fèi)用等內(nèi)容

14、只能由具體部門提出草案。所以，全面預(yù)算管理并非僅可由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成。實(shí)務(wù)中，認(rèn)為預(yù)算是一種純財(cái)務(wù)行為的看法是不能使預(yù)算管理得到有效實(shí)施的，必須明確企業(yè)的董事會(huì)、財(cái)務(wù)部門、人力資源管理部門、業(yè)務(wù)部門等在全面預(yù)算中各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)。在這種指導(dǎo)思想下，企業(yè)應(yīng)設(shè)立預(yù)算委員會(huì)管理所有預(yù)算工作，并對董事會(huì)負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)部門在其領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織和協(xié)調(diào)企業(yè)預(yù)算的編制、審核、匯總及報(bào)告等具體工作，并跟蹤執(zhí)行情況，分析差異及原因；企業(yè)內(nèi)部各職能部

15、門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行及控制工作。 　　（3）明確預(yù)算管理目標(biāo)，建立戰(zhàn)略研究機(jī)制。公司應(yīng)設(shè)置戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，由其組織內(nèi)外部研究力量，對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行研究，確立企業(yè)長期發(fā)展方向。企業(yè)管理層應(yīng)據(jù)此制定年度經(jīng)營計(jì)劃，并使各預(yù)算部門明確預(yù)算目標(biāo)，以改變預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃長期割裂的狀況。 </p><p>　?。?）資源配置應(yīng)以預(yù)算目標(biāo)為主線。企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算責(zé)任單位獲得資源的多少取決于公司預(yù)

16、算目標(biāo)，一般情況下，快速發(fā)展的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)相應(yīng)配置較多資源。公司應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各單位的積極性和主動(dòng)性，解決預(yù)算目標(biāo)偏于保守的問題。 </p><p>　?。?）采用科學(xué)的預(yù)算分析方法，有效考量預(yù)算實(shí)施效果。進(jìn)行預(yù)算分析，一定要對差異進(jìn)行追溯，從數(shù)據(jù)上挖掘到差異的根源，具體可使用比較分析法、比率分析法等。與此同時(shí)，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營角度尋找產(chǎn)生差異的本質(zhì)，這就要求企業(yè)不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，更要重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)作為經(jīng)營活動(dòng)

17、的最終結(jié)果，只能提供已完成行為的歷史信息，而無法得知過程中的變動(dòng)。更要指出的是，財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然便于理解和量化，卻會(huì)誘發(fā)管理層短期經(jīng)營行為的發(fā)生。而非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合運(yùn)用可在很大程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)的不足，通過對市場份額、顧客滿意度及產(chǎn)品合格率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，不僅可找出當(dāng)期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)差異的原因，還會(huì)對未來預(yù)算管理工作的改進(jìn)起促進(jìn)作用。 </p><p>　?。?）建立合理的預(yù)算考核體系，確保預(yù)算各主要

18、指標(biāo)嚴(yán)格完成。為避免實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相差甚遠(yuǎn)現(xiàn)象的出現(xiàn)，保證預(yù)算工作的嚴(yán)肅性，必須制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，根據(jù)各責(zé)任單位的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，實(shí)施績效考核。依據(jù)目標(biāo)激勵(lì)和分級考核的原則，企業(yè)應(yīng)設(shè)立定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門出具的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告，定期對預(yù)算執(zhí)行者進(jìn)行考核。通過采取嚴(yán)格、科學(xué)的考核獎(jiǎng)懲制度，有力調(diào)動(dòng)職工參與預(yù)算管理的積極性，使預(yù)算控制的意識深入人心。 </p>

19、<p><b>　　3 結(jié)束語 </b></p><p>　　隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，構(gòu)建基于價(jià)值創(chuàng)造的預(yù)算體系顯得尤為重要。企業(yè)的全面預(yù)算管理作為管理控制系統(tǒng)的一種動(dòng)態(tài)控制工具，通過預(yù)算組織、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核四大子系統(tǒng)將預(yù)算控制思想貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理中，無疑為企業(yè)合理利用資源、控制成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但這并不意

20、味著任何企業(yè)所適用的預(yù)算控制系統(tǒng)都是千篇一律的，不同的企業(yè)應(yīng)從各自實(shí)際出發(fā)，結(jié)合本行業(yè)和自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，抓住重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成最適合本企業(yè)的預(yù)算管理。 </p><p>　　企業(yè)只有把預(yù)算管理上升到一種管理機(jī)制的高度，才能真正認(rèn)識到預(yù)算管理的本質(zhì)和重要性，也才能真正引起管理者的高度重視，并充分發(fā)揮預(yù)算管理的計(jì)劃、組織與控制功能，以減少?zèng)Q策的盲目性，促使企業(yè)從經(jīng)驗(yàn)的、人為的管理向科學(xué)化、精細(xì)化管理發(fā)展。 </

21、p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 孫福莉.試談企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制[J].經(jīng)濟(jì)師，2002，（10）. </p><p>　　[2] 陽紅霞.我國企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的主要問題及對策[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2003，（4）. </p><p>　　[3]雷慶山.談企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的方法及