我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍研究.pdf

1、合并報(bào)表是一門注重實(shí)務(wù)的科學(xué)，它體現(xiàn)的是報(bào)表操作者對(duì)合并理論的選擇，也是“實(shí)質(zhì)重于形式”這一會(huì)計(jì)原則在財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中的具體運(yùn)用。合并報(bào)表反映投資企業(yè)和被投資企業(yè)的股權(quán)關(guān)系，從公司管理的需要和投資股東權(quán)益正確表達(dá)出發(fā)，將企業(yè)集團(tuán)視同單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，匯總反映集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。從一定意義上說(shuō)，讀懂了企業(yè)編制的合并報(bào)表，也就是讀懂了企業(yè)發(fā)展的未來(lái)。 合并報(bào)表是建立在嚴(yán)謹(jǐn)理論上的現(xiàn)實(shí)選擇，其目的是評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)的營(yíng)運(yùn)狀況，揭

2、示資產(chǎn)合并后的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題是當(dāng)今國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)四大難題之一，而合并范圍則是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的重要前提和基礎(chǔ)。 不論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS27)、美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都將合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的界定作為準(zhǔn)則的重點(diǎn)；同時(shí)，合并范圍研究涉及的企業(yè)集團(tuán)母子公司之間的控制權(quán)內(nèi)涵，不但是控股公司和子公司最為關(guān)心的問(wèn)題，也是眾多投資者與債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。 我國(guó)自1995年《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》頒布實(shí)施以來(lái)，合并范

3、圍的有關(guān)規(guī)定一直在不斷的變化和完善。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的發(fā)展，企業(yè)間的聯(lián)合、兼并和集團(tuán)化發(fā)展己成為一種趨勢(shì)。提供更加相關(guān)、可靠和有助于信息使用者決策的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，迫切需要相關(guān)準(zhǔn)則的指導(dǎo)。2006年，我國(guó)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，對(duì)完善我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)，具有十分重要的指導(dǎo)意義。 必須看到，確定一個(gè)合適、合理、合法的合并范圍不僅要求從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面研究合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)，而且還需要結(jié)合本國(guó)實(shí)際情

4、況，對(duì)合并范圍相關(guān)的特殊問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性地處理。相對(duì)1995年頒布的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，2006年的頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表》在完善我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的理論和實(shí)務(wù)上已經(jīng)做了卓有成效的工作。因?yàn)樵诤喜⒎秶鷨?wèn)題的各類相關(guān)研究領(lǐng)域存在著廣泛的爭(zhēng)議，影響到準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用，因此在合并報(bào)表的合并范圍確定上還存在著問(wèn)題。 本文以合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍為研究對(duì)象，從合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論出發(fā)，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)合

5、并報(bào)表范圍規(guī)定的比較和分析，探討我國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步討論了與合并報(bào)表合并范圍相關(guān)的特殊問(wèn)題。即，特殊目的實(shí)體合并問(wèn)題，資不抵債超額虧損子公司合并問(wèn)題，以及合并范圍變動(dòng)的相關(guān)問(wèn)題。本文共由5個(gè)部分組成。 第一章，引言。介紹本文的研究背景、研究意義、研究方法以及文章的結(jié)構(gòu)。 第二章，總論。界定合并范圍相關(guān)的概念，闡述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的三大合并理論，即所有權(quán)理論、主體理論以及母公司理論，分析其差異，并提出我

6、國(guó)合并理論的選擇。另外，綜述了相關(guān)人士對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表以及合并范圍的研究，為論文的下文做了鋪墊。最后說(shuō)明了合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍與會(huì)計(jì)信息的聯(lián)系。 第三章，合并范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)的研究。本章從江山制藥合并范圍之爭(zhēng)入手，通過(guò)比較國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“控制”的定義，提出自己對(duì)“控制”定義的觀點(diǎn)。從合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的具體規(guī)定，即數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)以及質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)著手，對(duì)國(guó)內(nèi)外的規(guī)定進(jìn)行分析和比較，明確“控制”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的確定方法，即應(yīng)該采用表決權(quán)比例的計(jì)算方法。