畢業(yè)設計（論文）我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策

1、<p>　　本科畢業(yè)設計（論文） </p><p>　　我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及對策</p><p>　　學 院 管理學院 </p><p>　　專 業(yè) 財務管理 </p><p>　　年級班別 2010級（4）班 </p>

2、<p>　　學 號 3110005473 </p><p>　　學生姓名 </p><p>　　指導教師 , </p><p>　　2014 年 4 月 </p><p><b>　　摘 要</

3、b></p><p>　　本文主要以上市公司為研究范圍。內部控制是由企業(yè)的董事會。監(jiān)事會。管理層和全體員工共同實施的，是為了實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制由古到今經(jīng)歷了內部牽制階段，內部控制制度階段，內部控制結構階段和內部控制整合框架階段四個發(fā)展階段，現(xiàn)階段的內部控制逐漸走向成熟和穩(wěn)定，本文主要講解在這一階段上我國上市企業(yè)的內部控制的現(xiàn)狀和前景。</p><p>　　建立和完善內部控制

4、制度是我國企業(yè)經(jīng)營的基礎，是減少舞弊與錯誤的保證，是企業(yè)成功的不可缺少的要素?？墒?，就目前來說，我國大部分企業(yè)內部控制不健全，很多企業(yè)甚至沒有建立有效的內部控制系統(tǒng)，使企業(yè)好難適應不斷加劇競爭的全球化環(huán)境，而加強內部控制是提高企業(yè)管理水平，減少企業(yè)差錯，提高效益的有效途徑。</p><p>　　現(xiàn)階段我國企業(yè)的內部控制制度還存在各種問題，內部控制系統(tǒng)不健全，內部監(jiān)督機構形同虛構，管理人員素質文化還不達標，法人治理

5、結構還不完善，還沒有建立有效的風險評估制度，內部審計不重視等等。要解決這些問題，從我國國際環(huán)境出發(fā)，我們應當做好風險評估，控制活動，控制環(huán)境，信息與溝通，監(jiān)督等工作。不單單是建立內部控制系統(tǒng)，執(zhí)行內部控制系統(tǒng)活動才是關鍵;進一加強內部控制的考核力度，盡量做到全員參與;建立完善的法人治理結構，加強內部審計的作用，培養(yǎng)合格的管理者。</p><p>　　關鍵詞:內部控制，現(xiàn)狀，對策，前景</p><

6、;p>　　注：本論文題目來源于自選</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　This paper takes listing Corporation as the research scope.Internal control is a corporate board of directors. The board of sup

7、ervisors.The common implementation of the management and staff,is to achieve the control objectives. Internal control from ancient to now experienced internal check,internal control system,internal control structure and

8、internal control integrated frame word stage four stages of development.Internal control at the present stage of mature and stable,this article mainly ex</p><p>　　Establish and perfect the internal control s

9、ystem is the basis of our business,is to reduce fraud and false assurance,is essential to the success of an enterprise.But,at present, many small and medium-sized enterprises do not even have to establish internal contro

10、l system effectively,make the enterprise to adapt to the competition of globalization environment,and strengthening the internal control is to improve the enterprise management level,reduce the enterprise error,an effect

11、ive way to impro</p><p>　　At the present stage of our country enterprise’s internal control system problems,the internal control system is not perfect,the internal supervision mechanism is fictional,cultural

12、 quality management is not standard,the corporate governance structure is not perfect，has not established a risk assessment system effective,internal audit does not attach importance to and so on.To solve these problems,

13、starting from the international environment of China,we should do g good job in risk assessment,con</p><p>　　Key word:Internal control，status，countermeasures，prospect</p><p><b>　　目 錄</

14、b></p><p><b>　　1 緒論1</b></p><p>　　1.1研究企業(yè)內部控制的意義1</p><p>　　1.2國內外內部控制的狀況2</p><p>　　1.3研究我國內部控制所采用方法2</p><p>　　2內部控制的相關理論概述4</p>

15、<p>　　2.1內部控制的發(fā)展歷程4</p><p>　　2.2內部控制的理論基礎6</p><p>　　2.2.1內部控制的基本假設6</p><p>　　2.2.2內部控制的定義和目標及要素。7</p><p>　　2.2.3內部控制的方法7</p><p>　　2.3內部控制的評價8&l

16、t;/p><p>　　3 我國企業(yè)上市企業(yè)內部控制的存在的問題10</p><p>　　3.1法人治理結構不完美10</p><p>　　3.1.1缺乏對管理層的制約和經(jīng)營權與決策權重合10</p><p>　　3.1.2監(jiān)事會沒有權威性10</p><p>　　3.1.3獨立董事的作用有限10</p>

17、;<p>　　3.2風險評估還沒有形成制度化11</p><p>　　3.3缺乏有效的財務制度11</p><p>　　3.4內部控制制度不健全12</p><p>　　3.5內部審計沒重視12</p><p>　　3.6內部控制信息披露不完整12</p><p>　　4 改善我國企業(yè)內部控制的

18、對策14</p><p>　　4.1完善我國企業(yè)的法人治理結構和建立建全內部控制體系14</p><p>　　4.2改善內部控制環(huán)境16</p><p>　　4.2.1重視管理都的素質及態(tài)度和偏好。16</p><p>　　4.2.2有效規(guī)劃組織結構16</p><p>　　4.3進行全面的風險評估17&l

19、t;/p><p>　　4.4強化企業(yè)內部監(jiān)督17</p><p>　　4.5設立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)17</p><p>　　4.6建設良好的控制活動18</p><p>　　4.7應該對內部控制進行報告和評價18</p><p><b>　　5 案例分析20</b></p>&

20、lt;p>　　5.1中航油股份公司期權交易虧損案20</p><p>　　5.2樂天半導體股份有限公司內控案例21</p><p><b>　　6 總 結25</b></p><p>　　參 考 文 獻26</p><p><b>　　致 謝27</b></p>&

21、lt;p><b>　　1 緒論</b></p><p>　　1.1研究企業(yè)內部控制的意義</p><p>　　企業(yè)內部控制制度就是指企業(yè)為了保護企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全，保證企業(yè)日常工作的有效運行，防止和糾正錯誤，保證會計資料的合法與真實從而制定和實施的政策和程序。大家都知道內部控制就是企業(yè)操作流程能夠有效和迅速運行的重要保證，一個企業(yè)如果內部控制混亂不堪，還有什

22、么效率可言呢?內部控制的根本目的在于加強企業(yè)的內部管理，合理分配權力，保證會計資料的真實和合法，確保企業(yè)的財產(chǎn)安全[1]。一般來說，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)內部管理控制系統(tǒng)，其中有為保證企業(yè)正常運行從而采取的一系列必要的管理對策和方法。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)，事業(yè)單位，社團等單位對經(jīng)濟活動進行科學管理而采取的一系列措施的過程，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的每個方面，也就是說，只要有企業(yè)進行經(jīng)濟活動就要有相對應的內部控制與其一起配合，才可以有效的實現(xiàn)

23、經(jīng)濟目標。因此研究企業(yè)內部控制有以下幾個意義。</p><p>　　1、有利于保證企業(yè)資產(chǎn)安全</p><p>　　企業(yè)的資產(chǎn)包括人，物，無形資產(chǎn)等，現(xiàn)代企業(yè)在經(jīng)濟市場上站穩(wěn)不但需要有一個全面的企業(yè)戰(zhàn)略，還需要一定的資產(chǎn)基礎。對資產(chǎn)的占有不但但是對資產(chǎn)的使用權，分配權和占有權的占有，還要保證資產(chǎn)的可持續(xù)增值[2]。企業(yè)失去資產(chǎn)就等于失去推動企業(yè)前進的動力，就無法在激烈的市場上求得生存和發(fā)展

24、，而內部控制能有效地保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，為企業(yè)資產(chǎn)提供有根有據(jù)的保護。</p><p>　　2、有利于保證企業(yè)會計信息的真實合法</p><p>　　會計信息反映了企業(yè)的經(jīng)營活動的始終，是企業(yè)經(jīng)營活動的真實反映，是利益相關都進行決策和思考的重要依據(jù)。失真的會計會引導決策者做出錯誤的決策，引到社會資源的分配不優(yōu)，造成資源配置效率低下，從而導致社會資源的嚴重浪費。企業(yè)中的內部控制就有效的牽制了

25、會計信息的失真，保證了企業(yè)會計信息的真實合法。</p><p>　　3、有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率</p><p>　　企業(yè)的最終目標的利潤最大化，為實現(xiàn)這個目標就要提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。如果在一定的原料條件下，產(chǎn)成相同質量的產(chǎn)品的數(shù)目增加了對企業(yè)來講就是生產(chǎn)經(jīng)營效率提高了。提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率就是利用原有的資源，增大產(chǎn)出，降低能動耗用。如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率低下就會遭到市場的淘汰，

26、而內部控制能提高企業(yè)的產(chǎn)能，降低能源不必要的耗費，從而能提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。</p><p>　　1.2國內外內部控制的狀況</p><p>　　2002年<<薩奧法案>>出臺之后，國外就在美國成立了國際內部控制協(xié)會，而中國則是在2009年與之合作下才成立國際內部控制協(xié)會，與國外相比，國內的內部控制發(fā)展速度相對緩慢[3]。</p><p>　　

27、在世通，安然等公司的財政丑聞出現(xiàn)之后，美國的專家出臺了<<薩奧法案>>，這個法案大部分內容都是有關于企業(yè)的內部控制的。因此，在<<薩奧法案>>出現(xiàn)以后的上市公司的規(guī)范和制度有了跳躍性的改良，制約了上層管理層的欺詐行為。在某一方面上，解決了企業(yè)的內控問題[4]。</p><p>　　而中國的<<上市公司基本規(guī)范>>則是在2009年7月1日開始

28、實施的，這是中國與國際接軌的第一步。雖然在<<上市公司基本規(guī)范>>出臺之前中國也有很多大型的上市企業(yè)自己做過內部控制方面的框架，規(guī)范制度等等，但是成果都差強人意，不僅使企業(yè)浪費大量的錢財，而且這些制度都會被時間和政策所影響[6]。 <<上市公司基本規(guī)范>>出臺后使得國內的公司有了內部控制制度上的模仿，就好像是茫茫大海中的燈塔給迷失方面的人指明方向[5]。</p><p&

29、gt;　　雖然國內與國外在內部控制上仍然有一定的差距，但是在當今信息能夠飛速發(fā)展的時代，國際內部控制協(xié)會中國總部的成立，說明我國在內部控制上與國際接軌了，與世界上擁有一流的內部控制的國家和企業(yè)進行交流和溝通，可以加速我國在內部控制上的發(fā)展步伐。</p><p>　　1.3研究我國內部控制所采用方法</p><p>　　本文通過對我國內外的內部控制的支持理論出發(fā)，結合我國的內部控制的基礎上，

30、對我國企業(yè)的現(xiàn)有的內部控制進行層層的透析，然后與國外的內部控制進行對比和區(qū)別，發(fā)現(xiàn)自己的不足，吸收國外的先進的內部控制理論，對我們的內部控制理論進行討論和分析，從風險管理，會計學，企業(yè)戰(zhàn)略管理的角度找出與內部控制的關系。在這個前提下，找出我國內部控制存在的問題，找出能夠完竣我國內部控制制度方法和措施。</p><p>　　本文通過對關于內部控制文獻的查找，然后采用對比分析，歸納分析和總結分析的具體方法對內部控制進

31、行研究。</p><p>　　2內部控制的相關理論概述</p><p>　　2.1內部控制的發(fā)展歷程</p><p>　　內部控制早期是從內部牽制發(fā)展而來的，內部控制是一個動態(tài)過程，在好久以前對內部控制的解釋是通過設計崗位想來牽制想來監(jiān)督的崗位制度，防止企業(yè)單位內某一職位權力過大造成經(jīng)營上的錯誤和非法業(yè)務的發(fā)生。這就是說無論任何人或陪門都不會單獨控制一個項目和業(yè)務，

32、需要和其他人和部門進行工作合作和責任分工。通過設計內部牽制能夠使企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務按合理的流程進行，防止舞弊經(jīng)營的發(fā)生。這就是內部控制的前身，而內部控制的發(fā)展歷程大概可以分成幾個步驟。</p><p><b>　　1、萌芽期階段</b></p><p>　　內部控制的萌芽期，是由內部牽制出現(xiàn)開始的。上個世紀40年代就是內控牽制的階段。內部牽制是內部控制的雛形，是內部控制的

33、前身。內控牽制要求職員之間的業(yè)務或者職權必須相互彌補和牽引，就是說要進行組織上的分工和責任上要明確，和業(yè)務上的交叉監(jiān)督和控制，防止錯誤和舞弊。</p><p>　　2、內部控制制度階段</p><p>　　內部控制制度的出現(xiàn)是內部牽制與古典管理理論相結合的產(chǎn)物。<<內部控制，協(xié)調系統(tǒng)諸要素及其對管理部門和注冊會計師的必要性>>的專題報告在1949年由美國會計師協(xié)會的

34、審計程序委員會發(fā)表，報告首先對內部控制做出了定義[7]。內部控制是企業(yè)所制定的旨在保護資產(chǎn)，保證會計資料的可靠性和準確性，提高經(jīng)營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執(zhí)行的組織計劃和相互配合的各種方法和措施。</p><p>　　內部控制制度包括內部會計控制和內部管理控制兩部分。內部會計控制是關于保證財產(chǎn)安全和財產(chǎn)信息準確的所有方法和程序，內部會計控制目標在于保護資產(chǎn)，保證會計資料的可靠性和準確性。內部管理

35、控制是關于組織規(guī)劃的所有方法和程序，內部管理控制目標在于提高經(jīng)營效率， 貫徹執(zhí)行組織計劃和相互配合的各種方法和措施[7]。</p><p>　　3、內部控制結構階段</p><p>　　美國注冊會計師協(xié)會在1988年4月發(fā)布了<<審計準則公告第55號-財務報表審計對內部控制結構的考慮>>，這報告首次用“內部控制結構”代替“內部控制制度”，而且還陳述了內部控制結構包括

36、控制環(huán)境，會計制度和控制程序三要素。指出企業(yè)的內部控制結構包括合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序。</p><p>　　內部控制結構與內部控制制度最大的不同有兩點，第一，是內部控制結構把內部控制環(huán)境歸納到內部控制之中;第二，是它不再有內部會計控制和內部管理控制之分，而是以三要素代替。</p><p>　　4、內部控制整合框架階段</p><p>　　從

37、20世紀90年代以來，內部控制的研究方向再也不是出于審計便利，而是更加注重企業(yè)整體和利益相關者，慢慢形成了以內部控制與風險管理互相結合的整體框架，并強調內部控制和風險管理框架在實務方面的應用。</p><p>　　1992年，<<內部控制-整合框架>>，即是著名的COSO報告由COSO委員會發(fā)布了，報告強調了內部控制定義，三項目標和五要素。報告解釋內部控制的定義是內部控制是由董事會，管理層

38、和其他工作人員實施的，為實現(xiàn)經(jīng)營活動的效率和效果，財務報告的可靠性，相關法律法規(guī)的遵循性等目標提供合理保證的過程。五要素分為風險評估、控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控活動。</p><p>　　COSO 1992報告是一個跨時代的報告，其中蘊涵了許多奇思妙想和嶄新的理念，這些奇思妙想和理論對社會的過去，現(xiàn)在，甚至未來的企業(yè)的管理，財務工作和審計都有重大影響，原因由于COSO報告有多方面的優(yōu)秀。</p&g

39、t;<p>　　(1)標準地定位了內部控制的基本目標。</p><p>　　(2)準確地提出了三類目標和五要素。</p><p>　　(3)強調了內部控制是一個過程，而且是由控制環(huán)境，風險評估，控制活動，信息與溝通和監(jiān)控活動五要素構成的。</p><p>　　(4)重視人在內部控制過程中的重要性。</p><p>　　(5)首先

40、認識到董事會在內部控制中起的重要。</p><p>　　(6)說明了內部控制是建立在企業(yè)經(jīng)營和管理過程中的一項重要設施，并且與企業(yè)的計劃，執(zhí)行和監(jiān)控相輔相成。</p><p>　　(7)強調企業(yè)的管理方式，企業(yè)文化，人員的素質等無形的事物在內部控制過程中的影響。</p><p>　　(8)說明了內部控制只能達成合理保證的目標。</p><p>

41、;　　5、企業(yè)風險管理階段</p><p>　　安然公司事件，世界通信公司事件，施樂公司事件等財務丑聞不斷涌現(xiàn)，人們開始重視企業(yè)的財務風險的重要性，開始著手研究風險管理的研究。到了2004年，COSO 2004 <<企業(yè)風險管理-整合框架>>出臺了。該報告是在COSO 1992年<<內部控制-整合框架>>報告的基礎上，與<<薩班斯-奧克斯利法案>&

42、gt;相互結合得到的更加合理和完善的成果。</p><p>　　相對于舊的COSO報告，新的COSO報告更注重風險的管理，因此新的COSO報告增加了兩個概念，一個觀念，一個目標和三個要素，也就是說“風險組合觀”，“戰(zhàn)略目標”，“風險偏好”和“風險容忍度”的概念和“事項識別”，“目標制定”和“風險反應”三要素。</p><p>　　2.2內部控制的理論基礎</p><p&

43、gt;　　2.2.1內部控制的基本假設</p><p>　　內部控制制度不是萬能的，它有自己的局限性，比如內部控制只能對正常重復的工作和事務有作用，而對突發(fā)事件或者例外事項就沒有有效的控制了;對于員工因為粗心大意或者故意進行錯誤的行為內部控制也無能為力;管理者濫用權力和假公濟私的行為也無法控制等等。因為有各種各樣的局限性，所以內部控制的理論是建立在一些假設基礎上的，這些假設由下所述。</p><

44、;p><b>　　1、可控性假設</b></p><p>　　可控性假設是指控制主體可以對控制客體進行控制，即是控制客體是可控的。</p><p><b>　　2、控制實體假設</b></p><p>　　控制實體是指內部控制的對象的特定單位和部門。要求內部控制要對特定單位和部門的人，財和物所形成的一系列活動和組合進

45、行控制。</p><p><b>　　3、人性假設</b></p><p>　　人性假設是假設人的本質的假設，是對人進行約束和激勵的一種機制。</p><p><b>　　4、不串通假設</b></p><p>　　不串通假設是指兩個或以上的人不進行串通舞弊，不進行逃避控制的假設。</p>

46、;<p>　　2.2.2內部控制的定義和目標及要素。</p><p>　　內部控制在<<企業(yè)內部控制基本規(guī)范>>的定義是指是由企業(yè)監(jiān)事會，董事會，經(jīng)理人員和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程[8]。</p><p>　　內部控制的目標是合理保證資產(chǎn)安全，財務報告及信息完整真實，以及企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，提高經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。</

47、p><p>　　內部控制構成要素包括內部環(huán)境，風險評估，控制活動，信息與溝通，內部監(jiān)督。</p><p>　　2.2.3內部控制的方法</p><p>　　內部控制的方法就是指實施內部控制所使用的方法與措施等，內部控制的方法是多種多樣的，面對不同的企業(yè)，不同的業(yè)務與控制內部使用的方法也各不一樣。即使對同一種經(jīng)濟業(yè)務，在不同的單位與時期，所采取的方法也不完成一樣。<

48、/p><p>　　1、職責分工控制方法</p><p>　　職責分工控制方法是根據(jù)企業(yè)的目標與崗位要求，按照科學與簡練的原則合理設置職能部門與各個崗位，明確每個部門與崗位的職責，形成各司其職，各負其責，互相牽制的工作制度。</p><p>　　要進行職責分工時，要充分考慮不相容職務分離的原則，所謂不相容職務分離是指由一個人擔任的，有可能發(fā)生弄虛作假的，又可以掩蓋其錯誤的

49、職務，比如會計保管與會計記錄等。</p><p><b>　　2、授權控制方法</b></p><p>　　授權控制方法要求公司根據(jù)職責分工，明確每個崗位，每個部門辦理經(jīng)濟項目的流程與審批程序和相應的工作責任。企業(yè)內部的每個工作人員都要在授權情況下行使行政權力和承擔相應的責任。</p><p>　　授權分為常規(guī)性授權與臨時性授權兩種。常規(guī)性授權

50、是在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動中根據(jù)公司制度進行的權責下發(fā)。臨時性授權是在企業(yè)在特殊時期進行的，非正常情況的下發(fā)權責。</p><p>　　3、審核批準控制方法</p><p>　　審核批準控制方法要求企業(yè)的各部門，各崗位按時正常的授權與程序，對企業(yè)日常管理活動中的經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合法性、合理性以及資料的完整性進行審查與審核，通過簽署意見并簽字進行批準，不給批準或作出其他處理。</p&g

51、t;<p><b>　　4、預算控制方法</b></p><p>　　要求企業(yè)強加預算制度的管理，包括預算編寫、執(zhí)行、分析、考核各個環(huán)節(jié)的管理，明確預算的目標，建立完善的預算標準，明確預算編寫，執(zhí)行，分析，考核的流程程序，及時分析預算差異，做好差異處理工作。</p><p>　　5、財產(chǎn)保護控制方法</p><p>　　財產(chǎn)保護要

52、求企業(yè)做好財產(chǎn)的記錄、盤點、保存等工作，限制未經(jīng)授權人員直接接觸或者處置財產(chǎn)。采取財產(chǎn)實物盤點、財產(chǎn)記錄、定期盤點、賬實核對等財產(chǎn)保護措施，確保財產(chǎn)的安全。</p><p>　　6、會計系統(tǒng)控制方法</p><p>　　會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)要根據(jù)<<中華人民共和國會計法>>與其他國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計程序與制度、明確會計財務報告、會計憑證、會計賬簿

53、等的會計處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，完善會計檔案資料的歸檔與保存和會計人員的交接方法，實行會計人員崗位責任制度，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用，要求確保會計資料的完整與真實。</p><p>　　7、內部報告控制方法</p><p>　　內部報告控制要求企業(yè)完善內部報告制度，明確信息的收集，分析，報告與處理等程序，要對業(yè)務中所需要的信息進行及時處理，要全面反映出經(jīng)濟情況，增強企業(yè)內

54、部管理的針對性與時效性。內部報告方式一般包括例行報告，實時報告，綜合報告與專題報告。</p><p>　　8、經(jīng)濟活動分析控制方法</p><p>　　經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)根據(jù)采購、生產(chǎn)、投資、財務等信息，利用比率分析、趨勢分析、百分比分析、因素分析等方法，定期對企業(yè)的經(jīng)濟經(jīng)營活動進行有效的分析研究，發(fā)現(xiàn)潛在的問題，查找原因，并提出解決方式或者建意。</p><p&

55、gt;　　2.3內部控制的評價</p><p>　　內部控制評價是指對企業(yè)一定時期的財務報告關于內部控制的信息的有效性、完整性、合法性、以及合理性進行評價。具體包括由以下所述。</p><p><b>　　1、完整性</b></p><p>　　完整性要求企業(yè)一方面要應該進行內部控制設置的都要進行設置，第二方面是內部控制活動要貫穿企業(yè)的經(jīng)營活動

56、的方方面面。完整性內部控制的基準，如果完整性達不到要求，那么合理性與有效性也就沒有意義。</p><p><b>　　2、合理性</b></p><p>　　合理性是指企業(yè)在進行內部控制設計與執(zhí)行的時候要求考慮適用性與經(jīng)濟性。適用性是要求企業(yè)的內部控制要適合企業(yè)的特點與要求，因為每個行業(yè)與企業(yè)其組織規(guī)模、交易性質、目標戰(zhàn)略、人員素質與科學技術都各不相同，照搬內部控制是

57、行不通的。經(jīng)濟性中要求企業(yè)考慮控制點是否合理，是否過多地安排控制點，人員牽引控制是否完善，控制職能是否劃分清楚等等。</p><p><b>　　3、有效性</b></p><p>　　內部控制的有效性有兩層涵義。一，是指內部控制的設置沒有與國家的法律法規(guī)與抵觸;二，是設置的合法合理的內部控制制度能在企業(yè)的經(jīng)營活動中發(fā)揮積極的作用，能夠得能貫徹與實施，實現(xiàn)內部控制的三

58、個大目標。有效性是內部控制的精華，如果企業(yè)得不到有效的控制，那么內部控制存在意義也沒有了[9]。</p><p>　　以上的三個標準是評價企業(yè)的內部控制的一般標準，把這些標準結合起來進行運用，就是要對被審查的單位的內部控制進行評價與發(fā)表意見，或者說是對企業(yè)管理當局發(fā)表的內部控制內部控制聲明書的認定是否允當發(fā)表意見。</p><p>　　3 我國企業(yè)上市企業(yè)內部控制的存在的問題</p&

59、gt;<p>　　3.1法人治理結構不完美</p><p>　　3.1.1缺乏對管理層的制約和經(jīng)營權與決策權重合</p><p>　　在我國上市企業(yè)中董事會與管理層重合，董事就等于經(jīng)營都，經(jīng)營層大部分都是企業(yè)的董事，導致經(jīng)營權，決策權與所有權合為一體。具可靠的調查顯示，在我國企業(yè)中董事兼任總經(jīng)理的比例達到47.7%，我國企業(yè)的董事會中，100%為內部董事的占22.85%，50

60、%以上為內部董事的占78%，從中要看出如此高的比例容易左右董事會的決策。甚至有一部分董事是兼職的，在任時間短，對企業(yè)業(yè)務的不了解，也好難對企業(yè)提出有用和見效的經(jīng)營意見，而且在沒有特殊情況下董事會一年只召開兩次，這在一定程度上軟化了董事會的作用。在董事與經(jīng)理層重合的企業(yè)中，董事會根本沒有對經(jīng)理層發(fā)揮到管理制衡的作用，因此，經(jīng)理層就理所當然地成為了企業(yè)的控制者，在這種沒有任何制約的企業(yè)，好容易發(fā)生由于權利過大造成的決策錯誤，甚至違法亂紀現(xiàn)象

61、。</p><p>　　3.1.2監(jiān)事會沒有權威性</p><p>　　監(jiān)事會一般由適合的職工代表和股東代表構成，由于監(jiān)事長一般由股東委托，而且職工代表又限制于經(jīng)理層，所以監(jiān)事會的權威性就大打折扣。而且，監(jiān)事會的經(jīng)費是由經(jīng)理層提供的，所以監(jiān)事會一定程度上受制用經(jīng)理層，無法發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。另一方面，法律上也沒有明確的條例對監(jiān)事會進行檢查或者監(jiān)督，也就無法明確監(jiān)事會的責任問題。</

62、p><p>　　3.1.3獨立董事的作用有限</p><p>　　為了盡量維護中小股東的利益，我國實行獨立董事政策，聘請與企業(yè)無直接和間接利益關系的專家為獨立董事，憑借其特殊的獨立地位與專業(yè)知識為企業(yè)的經(jīng)營管理提出意見。但是一般情況下，獨立董事由董事長提議，并且由股東大會投票錄用的，這種獨立董事也好容易受企業(yè)的利益所影響，不能真正的“獨立”。另外，董事會的決策權與監(jiān)督權是限制于有限次數(shù)的董事會

63、會議，而要求獨立董事在有限的時間里行使決策權與監(jiān)督權是好難實現(xiàn)的，因此在我國現(xiàn)階段獨立董事還不能保證中小股東的利益與對經(jīng)理層進行制約。</p><p>　　3.2風險評估還沒有形成制度化</p><p>　　風險是一種未來的不確定因素引起的，對企業(yè)的目標的實現(xiàn)有嚴重的影響，這種影響具有兩面性，企業(yè)有需要對不利影響的因素進行防范和控制，以保證企業(yè)的目標能夠順利的實現(xiàn)，因龍風險評估就成了企業(yè)必

64、不可少的工作。</p><p>　　企業(yè)無時無刻都面臨著各種各樣的風險，因此必需對風險的變化情況及時的進行識別，分析，控制及評估，以確保企業(yè)的經(jīng)營效率及效果。企業(yè)的經(jīng)營期間經(jīng)常面臨的風險有市場風險、營運風險、管制風險、法律風險、技術風險等等。在我國加入WTO之后，許多企業(yè)走出了國門，在海外上市或者境外兼并等等，這導致企業(yè)將面臨更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)就要應該建立完美的風險分析、控制、評估制度、確定高風險領域

65、，早做出對策。但是，從我國的現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理者的風險意識都沒有得到明顯的提高，沒有形成風險意識，企業(yè)缺乏有效的風險管理機制。能否搞好企業(yè)的內部控制，在于內部控制工作人員的責任感。如果內部控制的工作人員責任感差，對敏感事件缺乏動力，就會采取不合適的控制程序和控制方法，甚至錯誤地估計事項，對重大錯誤或者舞弊現(xiàn)象容易忽略，就會產(chǎn)生控制風險。</p><p>　　3.3缺乏有效的財務制度</p><

66、p>　　財務控制是企業(yè)內部控制中的一個重要方式，它不同于內部審計等事后監(jiān)督作用，而是最有可能在第一時間阻止經(jīng)理層亂用職權與違法的行為。</p><p>　　一個有效的財務控制系統(tǒng)不僅能第一時間防止企業(yè)的違法亂紀和舞弊，還能起到組織經(jīng)營的作用。<<公司法>>規(guī)定，公司的財務負責人要由公司經(jīng)理提名，由董事會任聘或者解聘，這樣就可以有效地避免財務負責人被經(jīng)理層控制的局面發(fā)現(xiàn)。但實際上，由于

67、財務責任人的職權與責任的特殊性，公司的財務經(jīng)理與經(jīng)理層共存亡已成為不可爭議的事實。而且這兩種要向董事會負責的兩個崗位的相同牽制，可以管理企業(yè)更科學，更透明。只有這樣當企業(yè)出現(xiàn)重大隱患風險的時候，決策者才可以第一時間得到準確的信息做出反應，投資者也可以從企業(yè)披露的財務報告中得到可靠的財務信息。而實際上由少數(shù)大股東組成的董事會行使主要的決策權，對管理層的監(jiān)督則相對分散。一旦企業(yè)所有人與管理者的目標不一致，甚至經(jīng)理層與財務負責人合謀，就更具隱

68、蔽性與欺騙性，企業(yè)與投資人員的風險理大。</p><p>　　3.4內部控制制度不健全</p><p>　　現(xiàn)在，雖然我國大多數(shù)上市公司都建產(chǎn)了內部控制制度，但其操作流程不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的、有效的、詳盡的，具有好強操作性的崗位操作流程。一旦發(fā)生經(jīng)濟經(jīng)營問題就會互相推遲，相互推卸責任，互相指責，導致無法追究責任。雖然有內部控制，但是形同虛設，其監(jiān)督制約作用得不到有效的發(fā)揮。</p>

69、;<p>　　健全的規(guī)章制度和完善的操作流程是內部控制的重要組成部分，可以有效的防范風險?？上У氖乾F(xiàn)在好多公司都重發(fā)展而輕管理，造成成本控制不力，經(jīng)營效果不理想，資產(chǎn)浪費或損失，人員變動頻繁，內部控制制度極不完善。</p><p>　　3.5內部審計沒重視</p><p>　　內部審計作為內部控制的重要一部分，對企業(yè)發(fā)揮重要作用，其主要任務是監(jiān)督企業(yè)的會計記錄是否按國家會計準

70、則進行，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照制定的政策和目標進行，會計報表能否準確反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財務狀況，企業(yè)的經(jīng)營活動是否違反國家的法律法規(guī)等。它在履行監(jiān)督經(jīng)濟活動，審計職能，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益方面有重要作用。但是，我國企業(yè)內部審計人員要對經(jīng)理層負責，其獨立性就大打折扣。而且我國許多企業(yè)都輕視內部審計的作用，甚至有些企業(yè)的會計人員兼任審計人員，或者由水平不高的財務人員擔當職務，就導致內部審計的作用無法有效的發(fā)揮。</p&

71、gt;<p>　　3.6內部控制信息披露不完整</p><p>　　2001年證監(jiān)會修訂的<<公開發(fā)行證券的公司信息披露內部與格式準則第2號<年報報告的內容與格式>>>內容中規(guī)定，上市公司證監(jiān)會就企業(yè)的內部控制制度是否完整發(fā)表意見，但只是要求披露企業(yè)是否建立完善的內部控制制度，而沒有要求企業(yè)其內部控制制度的詳細信息，也沒有要求證監(jiān)會評價，這就容易造成披露的形式化[

72、10]。而且對于年報的摘要，允許企業(yè)監(jiān)事會在認為已建立完整的內部控制制度情況下免于披露，這在一定程度上為企業(yè)減少相關信息的披露和逃避責任提供機會。</p><p>　　證監(jiān)會缺乏對企業(yè)內部控制報告的格式規(guī)定和內容要求。這不僅使得上市公司披露的信息不規(guī)范，更使得不些公司不披露詳細的內容，應付了事。內控控制信息披露主要依賴于監(jiān)事會報告，董事會對企業(yè)的內部控制信息披露沒有規(guī)定明確的責任，也沒有規(guī)定注冊會計師對內部控制信

73、息披露發(fā)表任何意見，從而好難保證內部信息的可靠性。</p><p>　　4 改善我國企業(yè)內部控制的對策</p><p>　　4.1完善我國企業(yè)的法人治理結構和建立建全內部控制體系</p><p>　　公司的治理結構是我國企業(yè)制度建設的核心內容，是企業(yè)核心競爭力的是重要的部分和保持競爭力的決定性因素之一，是投資者對企業(yè)樹立信心的根據(jù)，同時也是我國企業(yè)改革的重要難點。在

74、1991年舉行的十五屆四中全會指出完善我國企業(yè)法人治理結構是建產(chǎn)現(xiàn)代化企業(yè)制度的核心。2003年，溫家寶總理在學習十六屆三中全會精神的時候指出，“建產(chǎn)規(guī)范的法人治理結構，是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的關鍵?！彼砸⒂行У钠髽I(yè)，就必須從企業(yè)法人治理方面入手，加強公司治理機制建設，使企業(yè)成為一個真正有效、靈活、反應靈敏的公司。</p><p>　　市場經(jīng)濟國家的公司治理模式有兩類。第一類以英美國家為代表的股權主導型公司治

75、理模式;另一類是以德日為代表的銀行主導型的公司治模式，這兩種模式各有千秋。</p><p>　　英美模式的主要特點就是以外部監(jiān)控為主的，股東的主要利益是靠產(chǎn)品市場，公司控制權市場和經(jīng)理人才市場的壓力以及相關信息的披露，內幕交易的控制，小股東的權益保護的法規(guī)來保護的。這個模式的優(yōu)點在于就是經(jīng)營者有較大的自由權，使企業(yè)更具有靈活性，根據(jù)市場變化來實現(xiàn)自由經(jīng)營，而且同時也有利于市場要素的自由流動和市場化的高速配置。其不

76、足之處有一，是經(jīng)營都的決策受資本市場的影響，會出現(xiàn)短期性和較夠的投機傾向，二，是要求有成熟和完善的市場體系的支撐。</p><p>　　日德模式則強調企業(yè)大股東的內部監(jiān)督，外部市場特別是企業(yè)的控制權市場的監(jiān)督作用很少，有關法律法規(guī)才不夠英美模式的完善。這個模式偏重的是直接控制，董事會權力與作用的大，大股東的直接監(jiān)督作用能力。其優(yōu)點好明顯就是促進企業(yè)的經(jīng)營都追求的是企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，同時對負有社會責任的商業(yè)交易

77、以及對人力資本方面增大的效率也起到了較大的激勵作用?？墒牵@模式也使得企業(yè)負擔著日益增長的勞動力，規(guī)則以及其他成本的負擔，并在一定程度上可能會阻礙企業(yè)轉型創(chuàng)新的進程，削弱企業(yè)跨國競爭的能力。</p><p>　　公司的治理結構的選擇不旦要考慮具體的國情，還要與當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)與接軌。從我國的國情出發(fā)，我國的資本市場并不發(fā)達，國有控股的企業(yè)占了上市公司的絕大多數(shù)，所以公司治理結構的安排要保護眾多的小股東利益，而且要提

78、供真實可靠的會計信息。在現(xiàn)在的法律法規(guī)允許內，我國采取監(jiān)事會與董事會雙監(jiān)督雙治理結構，企業(yè)內部設立監(jiān)事會和董事會，監(jiān)事會與董事會是并行的關系，監(jiān)事會對董事會有監(jiān)督的責任，董事會中可以下設審計委員會等的專業(yè)機構。我國應同時借鑒英美與日德國模式的精華，明確與強化監(jiān)事會與董事會的職能。</p><p>　　在明確了企業(yè)的治理結構后，最有的問題就到了是如何正確劃分職責權力，建產(chǎn)逐層相互負責與牽制的機制與靈活與靈敏的信息溝

79、通渠道，保證各項職責明確到位并按照企業(yè)的治理結構有效運行。</p><p>　　監(jiān)事會，內審機構與審計委員會分別對股東大會，經(jīng)理層與董事會直接負責，對董事會，經(jīng)理層與業(yè)務層執(zhí)行不同的職能。股東大會通過監(jiān)事會對董事會與經(jīng)理層實施監(jiān)督與控制。董事會通過審計委員會對經(jīng)理層實施控制，經(jīng)理層通過內審機構對上下部門及有關人員進行有效控制。而且三都存在業(yè)務指導的關系，最后在業(yè)務上接受監(jiān)事會的監(jiān)督，有一定程度上產(chǎn)生對董事會的有效

80、制約，防止其濫用職權，減少財務報告不可能不真實的現(xiàn)像。</p><p>　　眾所周知，監(jiān)事會對董事會和經(jīng)理層有監(jiān)督權，但是在現(xiàn)實情況下，監(jiān)事會好難承擔監(jiān)督的職責。目前，在我國以“一股獨大”為主的股權結構的企業(yè)占大多數(shù)的情況下，內部控制的有效實施應該能明顯地制約大股東的影響，保護小股東，對董事會進行有交的監(jiān)督，而不是為是制約經(jīng)營者。在目前監(jiān)事會形同虛設，運行差強人意的情況下，我們應該加強監(jiān)事會的作用，確保監(jiān)事會有效

81、地運行?？梢越梃b德國的模式，加強監(jiān)事會的權力，將部分董事的提名權交給監(jiān)事會;由監(jiān)事會來舉行股東大會，確定會計師事務所的聘用和解聘;財務報告由董事會編寫后交給監(jiān)事會審核，再由監(jiān)事會交給股東大會審議。監(jiān)事會可以代表公司起訴董事和管理者;當監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)管理當局存在違法亂紀行為時，監(jiān)事會可以上報證券監(jiān)事會或者其他機構[11]。</p><p>　　上市公司應同時設立內審機構和審計委員會，審計委員會直接對董事長負責，因為在企

82、業(yè)治理的制約機制中，董事會是決策機構，肩負著保證公司管理的合法性和信用性的使命。審計委員會的成員應該具有良好的職業(yè)操守和專業(yè)能力，審計委員會及其成員應該具有獨立性。上市公司的審計委員會的主席應該由獨立董事?lián)蝃12]。</p><p>　　內審機構對審計委員會負責，內審機構的負責人由審計委員會主席指定人選。要得內審機構發(fā)揮有效的作用，必須得到管理當局的全力支持，公司應該有制度明確規(guī)定內審機構人員的職責，內審人員應

83、該每人都具有內審從業(yè)資格證，擁有職業(yè)的道德操守和專業(yè)技術能力。另外，內審機構不用置于財務機構之下，內審機構根據(jù)法律規(guī)定和公司要求開展監(jiān)督活動，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，可以直接報告審計委員會或者董事會。</p><p>　　4.2改善內部控制環(huán)境</p><p>　　4.2.1重視管理都的素質及態(tài)度和偏好</p><p>　　管理都的素質，態(tài)度和偏好直接影響內

84、部控制的有效實施，因此，企業(yè)管理都首先要知道內部控制也是對企業(yè)管理者和高層領導者的控制，他們的行為應該歸入到內部控制的范圍。而且他們是內部控制的忠實支持者和執(zhí)行者。如果一個管理者將自己置于內部控制之外，將個人情感置于內部控制之內，那么內部控制形同虛設，將失去效果。</p><p>　　內部內控的有效性也與管理者是否有誠實，公正，廉潔，正直的品質，是否有內部控制理念，是否重視內部控制有關。只有這樣才能提高會計信息質

85、量，防止違法亂紀。管理當局應該關注內部控制和財務報告，防止出現(xiàn)虛報和錯報現(xiàn)象。就算其他因素都準備妥當，如果管理當局缺乏誠實和對內部控制不感興趣，也會導致內部控制失效。管理者對內部控制的有效支持可以有效的防止虛報和錯報的現(xiàn)象的發(fā)生。因為管理者的態(tài)度將會影響會計人員和其他工作人員的工作態(tài)度，如果管理者重視內部控制，工作人員也會就會感受到這一點，工作人員就會認真履行自己的職責，遵守內部控制制度，財務報告的差錯就會減少。</p>

86、<p>　　4.2.2有效規(guī)劃組織結構</p><p>　　組織結構是指內部控制的實施載體，它設置的合理性與運行的效率性直接關系到內部控制的實施效果。合理的組織結構有助于建立良好的內部控制環(huán)境，從而促進內部控制方法與組織結構有機結合和有效使用，提高內部控制方法實施效率。構建組織結構關鍵問題在于界定關鍵區(qū)域權責和建立適當?shù)臏贤ㄇ馈＞痛松鲜泄镜慕M織結構在設計時，在一方面應對每個部門的責任和權力予以明確規(guī)

87、定，因為既要防止權力重疊，又要避免出現(xiàn)權力真空，使得每一項業(yè)務處理的各個環(huán)節(jié)都要有相應的機構和具體人員負責，另一方面，不僅要有助于部門和雇員之間的溝通，而且有助于消除部門障礙和員工合作提供機會[13]。</p><p>　　4.3進行全面的風險評估</p><p>　　面對企業(yè)內外環(huán)境的日益復雜化。和企業(yè)間競爭的日益激烈從而使企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，怎么辨別，分析防范和控制經(jīng)營風險，已成為企

88、業(yè)內部控制制度重要內部之一?？偟膩碚f，企業(yè)的內陷管理指的是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，可以利用各種風險分析技術，發(fā)現(xiàn)業(yè)務風險點，并馬上采取適當?shù)姆椒ń档惋L險。首先企業(yè)風險管理要以預防為主，即是通過增加，補充或者規(guī)范每個內部控制環(huán)節(jié)以減輕可能面臨的風險，其次要建立內部監(jiān)督機構，對企業(yè)高風險區(qū)域進行全方位的監(jiān)督，就可以及時發(fā)現(xiàn)存在的問題[14]。最后是要轉嫁風險，比如購買保險等?？傊髽I(yè)的風險管理必須而且貫穿并滲透于企業(yè)內部控制的全過程中去[15

89、]。</p><p>　　4.4強化企業(yè)內部監(jiān)督</p><p>　　如果要確保內部控制的貫徹執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，那么內部控制過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是隨時間的推移從而評估制度執(zhí)行質量的過程。內部審計既是企業(yè)內部控制的其中一個部分，而且也是監(jiān)督內部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在內部控制的監(jiān)督過程里，內部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境以及控制程序的有效性，從而監(jiān)督企業(yè)

90、內部控制是否執(zhí)行和及時反饋有關執(zhí)行結果的息，可以幫助企業(yè)有效地實行預期控制目標[16]。監(jiān)控過程中，內部審計可以促進控制環(huán)境的建立、改進控制制度提高建設性建議，使組織成功達到所需要的內部控制水平服務。</p><p>　　4.5設立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)</p><p>　　管理信息系統(tǒng)指的是向企業(yè)內的各部門人員、其他相關人員、以及企業(yè)外部的相關部門人員提供有用的信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)的

91、作用，企業(yè)內部的人員能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制情況，從而知道他們所要負責的責任，并且交換和取得他們在控制、管理以及執(zhí)行過企業(yè)運營過程中的所需要的信息。因此企業(yè)可以在自己的內部網(wǎng)站或者APP上建立交流信息的平臺，這樣有助于供員工下載資料和交流意見以及與領導反映情況等等。</p><p>　　建立了管理信息系統(tǒng)后，還要保證自上而下的信息傳遞通道通暢無阻。公司管理層應該向全體人員發(fā)布的控制職責一定要得到認真履行的明確

92、信息，要確保每一個員工都能夠清清楚楚了解自己在控制系統(tǒng)中的位置與作用，明白求職信以及各自的信息傳遞對象、內部、方式和通道，從而信息就能按既定的層次和路線有序地傳遞下去。</p><p>　　要完善自下而上信息反饋渠道。員工在日常工作中，每天都會接觸到一些關鍵經(jīng)營問題，因而他們總是最先意識到問題的存在。要使這些信息能夠及時地反饋給管理當局，就要應該建立開放和暢通的信息反饋渠道，確保能夠及時報告以及解決各種例外情況。

93、</p><p>　　4.6建設良好的控制活動</p><p>　　控制活動是指那些能確保管理當局折指令能夠得經(jīng)實現(xiàn)的程序和政策。控制活動一般出現(xiàn)在整個企業(yè)的各個階層與各種過程當中，涉及的控制對象有財、物、人、供、產(chǎn)、銷等等各個方面[17]?？刂苹顒邮歉鶕?jù)企業(yè)關鍵點從而制定的，所以企業(yè)制定控制活動的關鍵就是在于要尋找關鍵控制點。企業(yè)在一般情況下是根據(jù)它的經(jīng)濟活動關鍵領域確定關鍵點的，一般包

94、括對人的素質、任職資格、和業(yè)績考核的控制;企業(yè)運營中的控制也就是計劃決策，管理、采購付款、銷售、融資投資管理、財產(chǎn)物資管理、質量管理、資金管理等的控制;還要對內部信息的系統(tǒng)的構建、企業(yè)內部監(jiān)督機構運營情況等方面的控制。</p><p>　　我們可以通過清晰的工作業(yè)務流程制度和建立完整的內部控制的方法，能夠適當?shù)貙局械母鱾€職能部門和人員進行職責分工、控制與考核，這樣就可以保證公司生產(chǎn)經(jīng)營活動高效地運行，有序地進

95、行了。</p><p>　　4.7應該對內部控制進行報告和評價</p><p>　　應當要求企業(yè)管理當局對企業(yè)的內部控制情況出具報告，是因為管理當局對企業(yè)的內部控制最熟悉，對內部控制進程最了解，最有能力對其進行評估，通過企業(yè)管理當局出具的內部控制報告，實際上是對企業(yè)的委托責任人的一種保證，證明自己已盡管理之責，可以在一定的程序上減少舞弊的可能性。另一方面，通過對企業(yè)內部控制的自我評價可以發(fā)

96、現(xiàn)企業(yè)的不足和錯誤，這樣以便采取有效措施，從而改善企業(yè)內部控制制度。為了提高企業(yè)內部控制報告的可靠性和可信性，可以由注冊會計師進行驗證和評價。同時，通過注冊會計師的驗證和檢查，可能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的存在問題，督促企業(yè)對內部控制進行完善。</p><p><b>　　5 案例分析</b></p><p>　　5.1中航油股份公司期權交易虧損案</p>

97、<p>　　中航油新加坡公司是一家1993年成立并由中方控股的企業(yè)，成立之后就一直處于持續(xù)虧損狀態(tài)，到陳久霖擔任執(zhí)行公司董事和總裁時凈資產(chǎn)只為21.9萬美元。但在他接任之后公司業(yè)績很快就有起色了，并壟斷了中國國內航空油類市場的采購權。到2001年12月初，中航油新加坡公司成功在新加坡上市，到2003年，中航油新加坡公司的資產(chǎn)已經(jīng)超過1億美元，總資產(chǎn)達到30億美元。之后從一個純粹的石油貿易企業(yè)，轉型為包含實業(yè)，貿易與工程的多元化

98、能源投資公司。陳久霖領導的公司也因出色的業(yè)績而多次獲得榮譽，包括被連續(xù)兩次評為新加坡“最具透明度”的上市公司。</p><p>　　中航油2003年3月28日開始投機期權交易。2004年1月初，航油的價格迅速上升，期貨交易出現(xiàn)虧損。之后經(jīng)過兩次挪盤后，虧損加速惡化。</p><p>　　2004年10月25日，國際原油的價格上升到每桶55.67美元的歷史新高。中航油集團向中航油提供了1億美

99、元的貸款，但也不能幫助中航油免于被交易所強制平倉。</p><p>　　自2004年10月26日到11月29日，中航油已經(jīng)平倉石油期貨合約累計虧損大約3.92億美元，而將要平倉的剩余石油期貨合約虧損大約1.63億美元，累計虧損5.5億美元，之后停牌并申請破產(chǎn)，成為中國海外公司中最大的一宗丑聞。不久，陳久霖遭新加坡警方逮捕。</p><p>　　2006年3月21日，陳久霖要進行4年3個月監(jiān)

100、禁及33.5萬新元罰款。2007年2月8日，國務院國資委宣布，陳久霖，莢長斌等4人對中航油新加坡公司特別巨大經(jīng)濟損失事件負主要或者相應責任，責令辭職和黨紀政紀處分。國資委黨委認為中航油原副總經(jīng)理，中航油新加坡公司原執(zhí)行董事和總裁陳久霖作為中航油新加坡違規(guī)炒作石油期權事件的主要當事人，違規(guī)從事場外石油指數(shù)期權交易，越權批準超限額交易，而且擅自決定對虧空期權交易挪盤和挪用備用信用證，隱瞞期權交易的真實潛在情況及出售15%股權的法律風險并假造

101、文書，對新加坡公司因此造成的特別巨大經(jīng)濟損失負有直接責任，已構成瀆職。根據(jù)有關法律規(guī)定決定對陳久霖進行行政開除處分和開除黨籍處分。</p><p>　　回顧中航油事件，除了其原總裁和董事陳久霖違規(guī)操作有違商業(yè)道德外，而且我們還可以看到，這一件事反映了長期在低風險運營環(huán)境下的中國企業(yè)在進入了國際資本市場時對法律風險的不夠重視，同時也暴露了中國企業(yè)的海外子公司在公司治理方面可能存在的嚴重問題。因為根據(jù)中航油的內部規(guī)定

102、，任何將導致50萬美元以上損失的交易，都會自行平倉。但中航油最終造成了5億多美元的虧損，直到問題充分暴露，集團才和外界一起意識到了事件的嚴重性。</p><p>　　中航油事件的本質原因不在于制度的缺失，也不在于監(jiān)管的失靈，而在于公司治理結構，內部控制制度和風險防范方面存在問題。如果不是個人的權力太大，如果不是執(zhí)行政策的人對規(guī)則非常的漠視，怎么可能造成這么大的虧損?這就說明建立一整套的公司治理制度已經(jīng)成為中國企業(yè)

103、走進國際市場，防范法律風險所帶來的損害的當務之急。</p><p>　　中航油這個反面教材給了完善企業(yè)治理結構路徑探索的一個啟示。對于正處在改革關鍵時刻的國有公司而言，公司的治理結構的完善絕不單單是掛上“公司”的句號或者讓黨委書記擔任董事長，廠長改叫總經(jīng)理，工會主席兼任監(jiān)事長就可以輕易實現(xiàn)的，而是一個牽涉到公司治理，權責分配，人力資源管理制度，企業(yè)文化的公司內部環(huán)境建設的系統(tǒng)問題。

104、

105、 </p><p>　　5.2樂天半導體股份有限公司內控案例</p><p>　　由于在海外上市，樂天半導體股份有限公司建立的內部控制制度必須符合COSO框架體系的要求。圍繞經(jīng)營

106、的效果和效率、財務報告的真實性、法律法規(guī)的遵循三個目標，在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五個方面建立了一套滲透所有業(yè)務和場所的內部控制制度。</p><p>　　實施的第一項工作就是培訓，對各級員工進行行為道德規(guī)范培訓，貫徹誠信價值觀，端正態(tài)度，正確認識什么是內控，為什么要進行內控。將內控活動的各風險點、控制措施及控制目標貫徹到各部門、各崗位，使每位員工了解自己內控方面的“應知應會”。這種培訓是讓

107、每位員工都有內控制度的意識和責任，認識到這是工作的一部分，首先從思想上得到重視?？刂骗h(huán)境就是包括管理層在內的公司員工形成一種內控的理念，建立全員風險控制責任。</p><p>　　樂天半導體股份有限公司的內部控制建設，主要是堅持以公司自己為主、外部咨詢師為輔，因為他們自己真正了解企業(yè)面對的風險和應設計的控制措施和控制目標。內控方案批準后由財務部門牽頭實施。在實施過程中他們深深體會到，財務部門很難完成這個任務。就像

108、預算一樣，內控貫穿在整個企業(yè)錯綜復雜的流程和關系中，不單單是財務的事情。財務是一個記錄、反映和監(jiān)督的過程，組織對外信息披露的任務責無旁貸，而監(jiān)督又有兩個方面，財務可以完成會計信息和經(jīng)濟活動的日常監(jiān)督，但是其他一些經(jīng)濟行為的監(jiān)督財務就做不到了。比如，通信計費由負責計費系統(tǒng)的維護部門管理，他們每月向財務部門報告的應收收入是否準確，必須依賴于計費部門ERP系統(tǒng)總體控制和應用控制水平?？梢哉f，監(jiān)督這項職能賦予了財務很大的責任，但實施起來不盡如人