論文：調(diào)研報告格式

1、<p>　　蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁

2、薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚃蚃膆膂蚃螅罿蒁螂袈膅莇螁羀羈芃螀蝕膃艿蝿袂肆薈螈羄芁蒄螈肆肄莀螇螆芀芆莃袈肂膂蒂羈羋蒀蒁蝕肁莆蒁袃芆莂

3、蒀羅腿羋葿肇羂薇蒈螇膇蒃蕆衿羀荿蒆羂膆芅薅蟻羈膁薅螄膄葿薄羆羇蒅薃肈節(jié)莁薂螈肅芇薁袀芀膃薀羂肅蒂蕿螞艿莈蠆螄肂芄蚈袇芇膀蚇聿肀蕿蚆蝿羃蒅蚅袁膈</p><p><b>　　調(diào)研報告</b></p><p>　　調(diào)研日期：2009年3月</p><p>　　調(diào)研單位：無錫光明泵業(yè)有限公司</p><p>　　調(diào)研內(nèi)容：企業(yè)

4、質(zhì)量成本管理問題</p><p><b>　　一、調(diào)研單位概況 </b></p><p>　　無錫光明泵業(yè)有限公司是一家專業(yè)生產(chǎn)XGB旋渦氣泵，層疊式吹吸兩用氣泵，真空泵，擁有多年的銷售歷史，良好的管理經(jīng)驗，產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定，生產(chǎn)真空獲得設(shè)備及應(yīng)用設(shè)備的骨干企業(yè)。注冊資本75萬元，現(xiàn)有員工100余人，其中生產(chǎn)車間工人有60余人，主要生產(chǎn)產(chǎn)品泵類有XGB型旋渦氣泵，DLB型

5、層疊式吹吸兩用氣泵，2X系列旋片式真空泵，2XZ系列旋片式真空泵、RS系列小型手提真空泵、XD單級旋片式真空泵， 產(chǎn)品適用于電光源、真空鍍膜、機械、冶金、石油、化工、電力、電子、印染、制冷設(shè)備、工藝吸塑、科研、干燥及汽車維修等單位廣泛領(lǐng)域。為了產(chǎn)品符合國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)制訂了企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)。對原輔材料在入庫以前必須按國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進行嚴(yán)格的檢驗；生產(chǎn)過程中，對產(chǎn)品的零部件從材料的采購到制造加工，進行嚴(yán)格檢驗、檢測，產(chǎn)品出廠前逐臺進行

6、綜合性能檢測，并建立檔案，企業(yè)設(shè)立了質(zhì)量保證處、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗部、售后服務(wù)部、計量室、理化室、測試室等，制定了質(zhì)量保證手冊，確保質(zhì)保體系正常運轉(zhuǎn)。每臺泵出廠時均附有質(zhì)量證明，使用維護說明等整套技術(shù)文件。檢測內(nèi)容包括：泵組流量、揚程、軸功率、噪聲、振動、自吸時間、油漆包裝等關(guān)鍵項次。確保</p><p><b>　　二、調(diào)研內(nèi)容</b></p><p>　　該企業(yè)通過對產(chǎn)

7、品本身特點并符合國家標(biāo)準(zhǔn)以及所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，制訂了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，從采購、生產(chǎn)到銷售各環(huán)節(jié)配備管理人員，設(shè)立了質(zhì)量檢驗部門，從采購材料到制造加工，進行嚴(yán)格檢驗、檢測，確保產(chǎn)品在銷售前其質(zhì)量能得到保障。以質(zhì)量管理部門提供的質(zhì)量成本資料為依據(jù)，通過核算、分析和控制，有助于發(fā)現(xiàn)降低成本的途徑，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。</p><p>　　1.企業(yè)質(zhì)量成本管理方法</p><p>　　1.1質(zhì)量成本構(gòu)

8、成及科目的設(shè)置</p><p>　　有效進行質(zhì)量成本核算首先取決于對質(zhì)量成本科目進行分類，質(zhì)量成本是將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需的費用。質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)，而質(zhì)量成本項目分類的確定又是質(zhì)量成本核算的前提。該企業(yè)按照質(zhì)量成本的定義和費用開支范圍，根據(jù)現(xiàn)行會計制度和企業(yè)的實際情況設(shè)置質(zhì)量成本科目。該企業(yè)現(xiàn)行質(zhì)量成本共四大項若干個細(xì)目。</p><p>　　(1)預(yù)防成本：設(shè)置

9、質(zhì)量策劃費，質(zhì)量管理培訓(xùn)費，工序控制費，質(zhì)量改進措施費，質(zhì)量審核費，工資及福利基金6個細(xì)目。(2)鑒定成本：設(shè)置進貨測試費，工序檢驗費，成品檢驗費，工資及福利基金4個細(xì)目。(3)內(nèi)部損失成本：設(shè)置報廢損失費，返修費，停工損失費，事故分析處理費4個細(xì)目。(4)外部損失成本：設(shè)置索賠費用，退貨損失費，保修費，產(chǎn)品降價損失費4個細(xì)目。</p><p>　　1.2質(zhì)量成本管理工作的主要職責(zé)</p><

10、p>　?。?）企業(yè)總經(jīng)理對質(zhì)量成本管理工作全面負(fù)責(zé)。（2）財務(wù)負(fù)責(zé)人對質(zhì)量成本預(yù)測、計劃、核算和質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。配合質(zhì)量檢驗部門設(shè)置質(zhì)量成本科目；設(shè)計記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑據(jù)，并在質(zhì)量成本管理活動中提供質(zhì)量成本管理的原始憑證和數(shù)據(jù)；為質(zhì)量管理部門監(jiān)督和考核質(zhì)量成本計劃的實施情況提供財務(wù)支持；進行質(zhì)量成本核算，并按要求進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析；審核質(zhì)量成本報告。（3）企業(yè)工程師對質(zhì)量成本進行綜合分析和改進負(fù)責(zé)。（4）質(zhì)量

11、檢驗部的職責(zé)：負(fù)責(zé)企業(yè)范圍內(nèi)質(zhì)量成本的匯總、分析和報告；編寫、修訂質(zhì)量成本管理文件，研究、提出和推動實施質(zhì)量成本管理程序和方法；制定、落實質(zhì)量成本計劃，監(jiān)督、考核質(zhì)量成本計劃的實施；負(fù)責(zé)質(zhì)量成本的綜合分析，撰寫質(zhì)量成本報告，并制定和落實對應(yīng)的質(zhì)量改進計劃；與財務(wù)部門共同設(shè)計記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的原始憑證。 </p><p>　　1.3質(zhì)量成本管理的分析</p><p>　　以該企業(yè)的質(zhì)量成本數(shù)

12、據(jù)為例。以上四大項質(zhì)量成本分布如下，見表1-1：</p><p>　　表1-1 質(zhì)量成本報告</p><p>　?。?）質(zhì)量成本的構(gòu)成分析</p><p>　　預(yù)防成本率(%)=（預(yù)防成本/質(zhì)量成本）×100%</p><p>　　=（84900/1207708.88）×100%=7.03%</p><

13、;p>　　鑒定成本率(%)=（鑒定成本/質(zhì)量成本）×100%</p><p>　　=(55670/1207708.88)×100%=4.61%</p><p>　　內(nèi)部損失成本率(%)=內(nèi)部損失成本/總成本×100%</p><p>　　=（195862.82/1207708.88）×100%=16.22%</p&

14、gt;<p>　　外部損失成本率(%)=外部損失成本/總成本×100%</p><p>　　=（871276.06/1207708.88）×100%=72.14%</p><p>　　圖1-1 質(zhì)量成本占銷售額比重分析圖</p><p>　　如表1-1，從絕對數(shù)和相對數(shù)來看，外部損失成本最大，所占比例最多，其中退貨損失費是質(zhì)量成本

15、中的重要部分。雖然企業(yè)在銷售產(chǎn)品前對其檢驗、檢測，但仍會存在諸多問題，例如在管理疏忽上，待顧客發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，勢必要求企業(yè)進行退貨，由此而發(fā)生損失費用。以質(zhì)量成本占銷售額比重分析圖看，鑒定成本所占比重最低，其次是預(yù)防成本。圖1-1所示，內(nèi)部損失成本與外部損失成本占銷售額的比重都偏高，因此，下面對該企業(yè)的內(nèi)、外部損失成本進行重點分析。</p><p>　?。?）內(nèi)部損失成本和外部損失成本分析</p>

16、<p>　　企業(yè)的質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四部分。由于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)及生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定，所以其預(yù)防成本和鑒定成本一般比較固定，波動不大，易于加以控制。因此，主要針對該企業(yè)質(zhì)量損失成本即內(nèi)部損失成本和外部損失成本進行分析。有關(guān)資料見表1-2～表1-4 和圖1-2～圖1-5。</p><p>　　表1-2 企業(yè)內(nèi)外部損失成本統(tǒng)計表</p><p>&

17、lt;b>　　金額：元</b></p><p>　　從表1-2中可以看出，指標(biāo)反映了該企業(yè)四個季度的內(nèi)部損失成本與外部損失成本分別所占銷售額的比重，外部損失成本所占比重相對要高。第一季度的內(nèi)外部損失成本率偏高為4.69%，第四季度內(nèi)外部損失成本率最低，為2.58%。內(nèi)外部損失成本合計數(shù)的第一季度的指標(biāo)最高4.79%，第四季度的指標(biāo)最低3.12%。主要是由于企業(yè)出具產(chǎn)品質(zhì)量成本的核算結(jié)果，建立了一

18、套完整的、適合本企業(yè)的質(zhì)量成本管理體系。將質(zhì)量成本的每一項目計算指標(biāo)，從而制定出更符合企業(yè)的、更完善的質(zhì)量成本管理體系。</p><p>　　圖1-2 內(nèi)部損失成本與銷售額比值分析圖</p><p>　　如圖1-2所示，第一季度的內(nèi)部損失成本所占銷售額比重只有0.1%，而第二季度內(nèi)部損失成本所占比重直線上升至最高為1.63%。主要原因是報廢損失費增加。</p><p&

19、gt;　　圖1-3 外部損失成本與銷售額比值分析圖</p><p>　　如圖1-3所示，四個季度的外部損失成本與銷售額比值呈折線趨勢，第一季度外部損失成本所占比重最高，第二季度降低至2.74%后，第三季度再次提高至4%，但相對比第一季度降低了0.69%，第四季度外部損失成本所占比重降低至2.58%。主要是由于退貨損失費的波動導(dǎo)致。綜合可見，第一季度的指標(biāo)最高，第四季度的指標(biāo)最低。主要是由于企業(yè)出具產(chǎn)品質(zhì)量成本的

20、核算結(jié)果，建立了一套完整的、適合本企業(yè)的質(zhì)量成本管理體系。將質(zhì)量成本的每一項目計算指標(biāo)，從而制定出更符合企業(yè)的、更完善的質(zhì)量成本管理體系。</p><p>　　表1-3 企業(yè)外部損失成本統(tǒng)計表</p><p><b>　　金額：元</b></p><p>　　圖1-4 企業(yè)外部損失成本分析圖</p><p>　　如表1

21、-3所示，該企業(yè)四個季度的外部損失成本中索賠費用普遍偏低，退貨損失費普遍偏高，其中第四季度的外部損失成本最高。年度退貨損失費占外部損失成本的50.57%，索賠費用占外部損失成本的16.40%，說明該企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強產(chǎn)品質(zhì)量，減少退貨成本。導(dǎo)致該企業(yè)外部損失成本的增加，主要原因示退貨損失費的增加。</p><p>　　表1-4 企業(yè)內(nèi)部損失成本統(tǒng)計表</p><p><b>　　金額：

22、元</b></p><p>　　圖1-5 企業(yè)內(nèi)部損失成本分析圖</p><p>　　從上述數(shù)據(jù)分析來看，如表1-4所示，該企業(yè)第一季度的內(nèi)部損失成本最低，第二季度內(nèi)部損失成本最高，與第一季度相比，超出了88380.16元（92430.05-4049.89），其中報廢損失費所占份額最大，報廢損失費占內(nèi)部損失成本的76.86%（圖1-5所示）。第三季度與第四季度的內(nèi)部損失成本中

23、的報廢損失費所占數(shù)額也是最高。因此，該企業(yè)內(nèi)部損失成本的增加主要是由于報廢損失費的增加。</p><p>　　通過對該企業(yè)的調(diào)查與研究，可以看出，全面質(zhì)量管理已成為企業(yè)的一項日常工作，雖然該企業(yè)出具產(chǎn)品質(zhì)量成本的核算結(jié)果，建立了一套完整的、適合本企業(yè)的質(zhì)量成本管理體系，從上級領(lǐng)導(dǎo)至下級員工，分配管理，各司其職。但是，在實施過程中，但真正從成本管理的角度進行質(zhì)量核算存在不協(xié)調(diào)之處，質(zhì)量成本管理依賴于質(zhì)量保證處進行統(tǒng)

24、計核算，與財務(wù)成本核算沒有密切聯(lián)系。</p><p>　　2.該企業(yè)實施QC小組活動</p><p>　　QC小組是由職工組織起來的，運用科學(xué)質(zhì)量管理的思想和方法開展質(zhì)量管理活動的群眾性組織。質(zhì)量管理小組由干部、技術(shù)人員和工人“三結(jié)合”自愿組成，可以行政班組為基礎(chǔ)或由跨部門班組組成。該企業(yè)實施的QC小組活動的主要任務(wù)有：（1）牢固樹立“質(zhì)量第一”和“為用戶服務(wù)”的思想，根據(jù)企業(yè)方針和目標(biāo)，

25、運用質(zhì)量管理的基本思想和科學(xué)方法，有效地運用數(shù)理統(tǒng)計工具開展質(zhì)量管理活動，不斷改進和提高工作質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，取得更大的經(jīng)濟效益。（2）堅持學(xué)習(xí)質(zhì)量管理方針、政策和專業(yè)技術(shù)、科學(xué)管理方法，摸索、研究、創(chuàng)造出一套適合本部門、本崗位的質(zhì)量管理辦法，不斷提高企業(yè)管理水平。（3）積極提出合理化建議，進行技術(shù)革新，開展質(zhì)量攻關(guān)，參與制定或修改各種有關(guān)的規(guī)程和規(guī)章制度，參加質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)化活動，制定和貫徹各項標(biāo)準(zhǔn)，積極參加“質(zhì)量月”活動。</p&

26、gt;<p>　　3.該企業(yè)實施質(zhì)量成本管理的意義</p><p>　　質(zhì)量成本管理旨在探討產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)濟效益之間的關(guān)系，是企業(yè)質(zhì)量體系的重要組成部分。研究質(zhì)量成本的目的并不是為了計算產(chǎn)品成本，而是為了分析尋找改進質(zhì)量的途徑，達到降低成本的目的。質(zhì)量成本管理對深化全面質(zhì)量管理的理論和方法，幫助企業(yè)走質(zhì)量效益型的發(fā)展道路有重要意義。</p><p>　?。?）提高質(zhì)量可以減

27、少大量費用，從而提高經(jīng)濟效益。該企業(yè)2008年的質(zhì)量改進措施費節(jié)省了7800元，即質(zhì)量成本中的預(yù)防成本節(jié)約了，占11月銷售收入21.12萬元的3.69%。該企業(yè)2008年的營業(yè)利潤為15萬元。顯然，如果不是依靠質(zhì)量改進措施費節(jié)約了成本，該企業(yè)的收益將會降低。</p><p>　　（2）提高質(zhì)量可以防止低收入。如果該企業(yè)的競爭對手正在改善其產(chǎn)品的質(zhì)量，而企業(yè)本身卻沒有在提高質(zhì)量方面進行投資，其可能的結(jié)果是產(chǎn)品市場占

28、有率和收入下降。所以提高質(zhì)量的意義在于防止低收入，而不是產(chǎn)生高收入。</p><p>　?。?）通過質(zhì)量成本核算，可以促進企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量責(zé)任跟蹤，業(yè)績評估。由于產(chǎn)品質(zhì)量是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各階段、各環(huán)節(jié)形成的，涉及到企業(yè)各部門及各項管理工作，且隨著科技的發(fā)展，企業(yè)質(zhì)量管理工作趨于全面化、復(fù)雜化。開展質(zhì)量成本分析，通過在企業(yè)范圍內(nèi)集中收集和核算同質(zhì)量有關(guān)的一切費用，從而明確各部門在產(chǎn)品質(zhì)量方面所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，為實

29、行企業(yè)有關(guān)人員崗位責(zé)任制提供了依據(jù)。</p><p>　　在市場經(jīng)濟條件下，每個企業(yè)必須依靠自身的努力，參與市場競爭。企業(yè)必須挖掘內(nèi)部潛力，探求提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本的有效途徑。質(zhì)量成本是企業(yè)總成本一個重要的組成部分，質(zhì)量成本的高低直接影響企業(yè)總成本水平。通過質(zhì)量成本管理，可以衡量質(zhì)量管理的有效性，尋求經(jīng)濟合理的、用戶滿意的產(chǎn)品質(zhì)量，為降低消耗和提高經(jīng)濟效益指明方向，從而提高經(jīng)濟效益。</p>

30、<p><b>　　三、調(diào)研結(jié)論</b></p><p>　　通過對該企業(yè)質(zhì)量成本管理方法的調(diào)研分析，該企業(yè)實施質(zhì)量成本管理時具有以下一些特點：</p><p>　　1.在質(zhì)量成本項目的設(shè)置上，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況將質(zhì)量成本項目劃分至二級科目，使其數(shù)據(jù)方便歸類與核算，數(shù)據(jù)反映清晰。</p><p>　　2.開展QC小組活動對企業(yè)實施

31、保證產(chǎn)品質(zhì)量不但提供了有效的幫助，還有利于實現(xiàn)全員參加管理，改善人與人之間的關(guān)系，增強團結(jié)協(xié)作精神；改善和加強管理工作，提高管理水平；提高顧客的滿意程度。</p><p>　　當(dāng)然，該企業(yè)在開展質(zhì)量成本管理工作中還有待解決的方面主要有：</p><p>　　1.在質(zhì)量成本項目設(shè)置上應(yīng)增設(shè)“外部質(zhì)量保證成本”，這一項目主要核算因用戶要求，為提供客觀證據(jù)所支付的費用，一般發(fā)生在合同情況下。如對

32、產(chǎn)品的可靠性和安全性提供通過試驗、測試和評審的客觀證據(jù)所支付的費用。隨著用戶對保證產(chǎn)品質(zhì)量的要求越來越高，此種質(zhì)量成本費用將有增加的趨勢。</p><p>　　2.在質(zhì)量成本核算上，應(yīng)加強對隱性質(zhì)量成本運用適當(dāng)并合理估計的方法進行計量，隱性質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機會成本，通常不會在會計記錄中反映。例如，失去銷售機會，顧客滿意度，市場占有率下降等。</p><p>　

33、　3. 該企業(yè)必需樹立質(zhì)量成本管理的意識并落實到經(jīng)營管理中去，雖然該企業(yè)規(guī)定企業(yè)總經(jīng)理對質(zhì)量成本管理工作全面負(fù)責(zé)，但在實際工作中，領(lǐng)導(dǎo)對質(zhì)量成本管理工作卻不重視。質(zhì)量管理部門雖然每月上報質(zhì)量成本分析報表，但并沒有引起領(lǐng)導(dǎo)對質(zhì)量成本管理工作的足夠重視。在傳統(tǒng)觀念的影響下，領(lǐng)導(dǎo)只是通過技術(shù)手段降低內(nèi)外損失，并沒有考慮到運用質(zhì)量成本管理理論與方法通過調(diào)整預(yù)防、鑒定成本的投入以使質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)達到最優(yōu)。</p><p>&

34、lt;b>　　文獻綜述</b></p><p>　　高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)是企業(yè)在競爭中獲勝的前提條件，加強質(zhì)量管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。隨著質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)ISO9000和QS9000在全球的逐步普及，尤其2008年三鹿奶粉事件，質(zhì)量成本作為質(zhì)量管理的有效工具正日益受到關(guān)注。通過查閱文獻，下面是對與課題有關(guān)的國內(nèi)外文獻的綜合論述。</p><p><b>　

35、　一、國外研究文獻</b></p><p>　　20世紀(jì)50年代，美國質(zhì)量管理專家A.V.Feigenbaum首先提出了“質(zhì)量成本”這概念。第一次將企業(yè)中質(zhì)量預(yù)防和鑒定活動的費用與產(chǎn)品質(zhì)量不合格所引起的損失一起考慮，并形成質(zhì)量成本報告，成為企業(yè)高層管理者了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益影響以及與中低層管理者之間溝通的橋梁，是進行質(zhì)量決策的重要依據(jù)。因此，在美國，質(zhì)量成本的概念很快得到了企業(yè)界的廣泛重視。&l

36、t;/p><p>　　與此同時，J.M.Juran和D.M.倫德瓦爾等美國質(zhì)量管理專家從質(zhì)量與經(jīng)濟效益的關(guān)系出發(fā)，相繼提出了“礦中黃金”和“水面冰山”的論點。所謂“礦中黃金”，是說廢次品的費用很大，如果采取有效措施，減少或消滅這些不合格的產(chǎn)品，就等于開采了一座“金礦”，所謂“水面冰山”，是說明廢品就像只露出水面的一部分冰山，而隱沒在水面下的那一大部分未暴露的不合格品，包括各種次品、等外品、返修品、回用品等等，稱為“潛

37、在的次品”幾乎達到全部廢品損失的90%，如果進行有效的控制，可得到更大的效益。這些論點逐漸被企業(yè)管理者所接受。</p><p>　　六十年代期間，F(xiàn)eigenbaum在《全面質(zhì)量管理》一書，特別是在1983年第三版中提出，質(zhì)量成本的范圍涉及整個產(chǎn)品壽命周期。與此同時，美國的許多公司相繼建立了質(zhì)量成本管理，并在實踐中取得了一定的效果。到了七、八十年代，質(zhì)量成本管理已在西歐、日本等國得到推廣。1987年美國質(zhì)量管理協(xié)

38、會主席J.哈林頓在他的著作《不良質(zhì)量成本》一書中把不良質(zhì)量成本定義為，使每個雇員每次都把工作做好的成本，鑒定產(chǎn)品是否可接受的成本和產(chǎn)品不符合公司和用戶期望所引起的成本之合。</p><p>　　國外不同的質(zhì)量管理學(xué)者就針對質(zhì)量管理中問題提出不同的看法和觀點，主要有四種學(xué)派：</p><p>　　1.約瑟夫·朱蘭（Joseph Juran），朱蘭把質(zhì)量成本劃分為預(yù)防成本、檢驗成本、

39、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本，這種質(zhì)量成本的分類方法至今仍在廣泛使用。根據(jù)朱蘭的觀點，當(dāng)質(zhì)量提高時，控制成本(如預(yù)防和檢驗成本)也會增加。而同時，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，失敗成本(內(nèi)部和外部失敗成本)會下降。企業(yè)開展質(zhì)量管理工作就是尋求最優(yōu)缺陷水平，以使這四項成本之和最小。目前，這種觀點的運用對于企業(yè)進行質(zhì)量成本管理時，有較強的實踐性，并且通過對質(zhì)量成本的歸集、核算以及通過質(zhì)量成本分析，能有效地發(fā)現(xiàn)質(zhì)量成本增減的趨勢，從中尋求降低成本的方法，

40、提高經(jīng)濟效益。</p><p>　　2.愛德華茲·戴明（Wedwards Deming），戴明是著名的質(zhì)量管理學(xué)者之一，作為美國人，他的觀點最先卻是被日本接受。戴明質(zhì)量觀的基本宗旨是不合格品的成本以及因此所造成的用戶信譽損失實在太大，使得質(zhì)量成本的計量失去意義。這種觀點的優(yōu)點是把主要精力放在計量質(zhì)量成本，尋找最優(yōu)缺陷水平是未能理解問題的本質(zhì)。戴明質(zhì)量管理的正確目標(biāo)是零缺陷。</p><

41、;p>　　3.菲力普·克魯斯比（Philip Crosby），他把質(zhì)量成本劃分為符合要求的代價（POC）和不符合要求的代價（PONC）。他認(rèn)為沒有質(zhì)量問題之類的事情，只有工程、制造、人工或其他導(dǎo)致質(zhì)量低下的問題。和戴明一樣，克魯斯比相信，只有通過“第一次就做對”才能保證質(zhì)量成本的最小化(Crosby,1979)，他認(rèn)為任何操作的目標(biāo)都應(yīng)該是“零缺陷”，但是和朱蘭一樣，克魯斯比也看到了計量質(zhì)量成本的重要性。但是，他不同意朱

42、蘭把質(zhì)量成本分析作為改進質(zhì)量的工具的觀點。但在對待質(zhì)量成本的構(gòu)成上，兩人卻是相同的，克魯斯比的POC包括了朱蘭的預(yù)防成本和檢驗成本，其PONC包括了朱蘭的內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。</p><p>　　4.日本法。日本質(zhì)量管理方法是把上述質(zhì)量觀點與日本特有的文化背景相融合。他們的最終目的是改善產(chǎn)品制造者、消費者和投資者的生活質(zhì)量。日本方法的基本思想是，質(zhì)量是過程而不是目的，質(zhì)量改進是一個基本的生活方式，而不只是

43、企業(yè)的目標(biāo)。日本質(zhì)量管理方法的優(yōu)點是強調(diào)了質(zhì)量管理人人有責(zé)。</p><p>　　國外的研究成果為此課題研究提供了寶貴的經(jīng)驗。現(xiàn)在，許多國家的質(zhì)量管理協(xié)會和國際標(biāo)準(zhǔn)化組織都給出了質(zhì)量成本的定義，作為質(zhì)量管理的依據(jù)。質(zhì)量成本管理能夠為企業(yè)制定內(nèi)部質(zhì)量改進計劃、降低成本提供重要依據(jù)。它來源于實踐，并容易被應(yīng)用于實踐，具有很強的針對性和操作性，已被越來越多的國家所理解、接受和應(yīng)用，特別是在歐美國家的公司中得到迅速的應(yīng)用

44、和實施，例如美國的商用機器公司、通用電氣公司、國際電報電話公司等都已建立了質(zhì)量成本管理系統(tǒng)，歐洲的許多國家也如此。在美國，目前已形成了一整套標(biāo)準(zhǔn)化的質(zhì)量成本項目。</p><p><b>　　二、國內(nèi)研究文獻</b></p><p>　　上世紀(jì)八十年代初瑞典質(zhì)量管理專家L.桑得霍姆博士在我國講學(xué)時第一次把質(zhì)量成本概念介紹到國內(nèi)，1984年在上海召開了第一次質(zhì)量經(jīng)濟分析

45、研究會議。從此，質(zhì)量成本的研究成為理論界和企業(yè)界共同探討的熱門話題。1987年中國質(zhì)量管理協(xié)會制訂出了《工業(yè)企業(yè)質(zhì)量成本核算推薦辦法》，并把質(zhì)量成本列為國家質(zhì)量管理獎的評獎條件之一。1990年8月國家技術(shù)局?jǐn)M定的國家標(biāo)準(zhǔn)《質(zhì)量成本管理導(dǎo)則》明確規(guī)定了質(zhì)量成本的定義和分類，標(biāo)志著我國質(zhì)量成本進入了正式性規(guī)范化階段。但是，我國在質(zhì)量成本方面，存在兩種傾向：一是忽視產(chǎn)品質(zhì)量，產(chǎn)品的廢品、次品率高，不僅造成社會財富的極大浪費，甚至使消費者蒙受損

46、失；二是不惜工本，片面追求“高質(zhì)量”，不講效益，脫離實際需要，規(guī)定了過高的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，對產(chǎn)品某些次要性能實行高標(biāo)準(zhǔn)的要求，其結(jié)果必然導(dǎo)致成本上升，經(jīng)濟效益受到影響。</p><p>　　綜上所述，出現(xiàn)上述狀況的原因是多方面的，但主要與以下幾點有關(guān)：</p><p>　　第一，企業(yè)管理階層市場經(jīng)濟觀念淡薄，片面強調(diào)產(chǎn)值、利潤的增長，而忽視產(chǎn)品質(zhì)量及其成本，沒有充分認(rèn)識到質(zhì)量、成本、效益三者之間

47、相輔相成的關(guān)系。有的企業(yè)則往往只對生產(chǎn)過程進行質(zhì)量成本管理，而忽視了產(chǎn)品設(shè)計及售后服務(wù)等環(huán)節(jié)因質(zhì)量而客觀存在的成本。</p><p>　　第二，企業(yè)沒有認(rèn)識到質(zhì)量成本的分類及相互之間的關(guān)系，即沒有意識到最佳質(zhì)量成本與企業(yè)經(jīng)濟效益之間的關(guān)系。忽視了售后因質(zhì)量問題而造成的損失，只看到預(yù)防、檢驗費用與成本之間的同方向變動關(guān)系，不能長遠(yuǎn)地看到加強質(zhì)量成本管理能夠在提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的同時，有利于企業(yè)信譽的提高，從而增強了企

48、業(yè)的無形資產(chǎn)價值，有利于企業(yè)未來的競爭與發(fā)展。</p><p>　　杜珊在《有關(guān)質(zhì)量成本管理問題研究》主要提到以下三個我國質(zhì)量成本管理的缺陷：第一，質(zhì)量管理制度還不是很完善；第二，員工的質(zhì)量成本管理意識不夠高；第三，質(zhì)量成本具體核算中可能存在人為因素造成的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)。</p><p>　　總的來說，質(zhì)量成本的管理沒有與會計準(zhǔn)則相互銜接，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主選擇質(zhì)量成本的核算與否。質(zhì)量管理

49、制度的不健全導(dǎo)致企業(yè)沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量管理的基本思想之一是“以人為本”，它要求企業(yè)“始于教育，終于教育”。在很多企業(yè)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員的質(zhì)量成本管理意識不夠，以至于整個企業(yè)的員工的質(zhì)量成本管理意識不夠，質(zhì)量成本管理也只是制度上的、表面上的，沒有真正落到實處。與企業(yè)傳統(tǒng)的成本的核算不同，質(zhì)量成本的核算在很多情況下需要建立在會計人員的主觀判斷上，所以有些時候可能會由于會計核算人員的專業(yè)知識不夠，造成判斷失誤，使質(zhì)量成本的核算不

50、夠準(zhǔn)確，從而影響質(zhì)量成本的分析及評價。</p><p>　　陳瑩娟在《淺析現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本管理》中提到，實施質(zhì)量成本管理的企業(yè)也存在著問題：</p><p>　　第一，對質(zhì)量成本沒有予以足夠的重視。實行全面質(zhì)量管理的目標(biāo)是提高產(chǎn)品的使用價值和價值，從而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)在進行質(zhì)量管理時都將重點放在保證產(chǎn)品質(zhì)量上，對隨之發(fā)生的質(zhì)量成本未能予以足夠的重視和控制，增加了生產(chǎn)成本，

51、失去價格競爭力。</p><p>　　第二，沒有加強企業(yè)財務(wù)部門的質(zhì)量職責(zé)。由于生產(chǎn)成本本身無法準(zhǔn)確全面地反映出企業(yè)質(zhì)量管理的效果。財務(wù)部門要對質(zhì)量成本進行獨立建帳，通過對質(zhì)量成本的核算與分析，以價值形式反映出質(zhì)量管理的效果。</p><p>　　第三，沒有做好質(zhì)量成本基本數(shù)據(jù)的記錄和匯總工作。大多數(shù)企業(yè)雖然建立了一定的質(zhì)量記錄制度，然而這些記錄大都不全面，未進行系統(tǒng)地匯總和分析。<

52、/p><p>　　第四，在制定設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)和檢驗標(biāo)準(zhǔn)時未能考慮到質(zhì)量成本的因素。企業(yè)應(yīng)在滿足客戶要求同時，將標(biāo)準(zhǔn)定位于一個兼顧質(zhì)量和成本的尺度上。</p><p>　　第五，確定質(zhì)量改進項目和改進目標(biāo)時并非以質(zhì)量成本的分析結(jié)果為依據(jù)。在質(zhì)量改進程度上也有經(jīng)濟上的限制，質(zhì)量改進的目標(biāo)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟的限制而確定。目前我國企業(yè)在改進選項和改進目標(biāo)上帶有一定的盲目性。這種做法對于提高質(zhì)量雖有一定的促進作用，但

53、很容易給企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來負(fù)作用。</p><p>　　吳炎太,楊華峰在《6西格瑪管理對質(zhì)量成本理論的挑戰(zhàn)》提出，面對6西格瑪質(zhì)量管理目標(biāo)是增加利潤，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論不能全面反映質(zhì)量管理的績效。傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論認(rèn)為，質(zhì)量成本上升是一個不好的跡象，應(yīng)加以控制；但如果質(zhì)量成本增加引起的質(zhì)量收入的上升幅度超過了質(zhì)量成本上升的幅度，就應(yīng)被視為是好現(xiàn)象。相反，質(zhì)量成本下降時管理的理想目標(biāo)，應(yīng)加以鞏固；但如果質(zhì)量成本下降所引

54、起的質(zhì)量收入的下降幅度超過了質(zhì)量成本的下降幅度，則質(zhì)量成本的下降應(yīng)被視為是不正常的，必須阻止。6西格瑪質(zhì)量管理的目標(biāo)是消除無附加值活動，縮短生產(chǎn)周期，增加利潤。</p><p>　　綜上所述，質(zhì)量成本管理在我國仍有待加強和完善，尤其是要用發(fā)展的眼光看事物，采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進成本控制方法進行企業(yè)質(zhì)量成本管理。</p><p>　　張永春在《企業(yè)加強質(zhì)量文化的重要性》中提到，全面提高企業(yè)和

55、員工的質(zhì)量文化素質(zhì)。這種觀點強調(diào)了，創(chuàng)建企業(yè)質(zhì)量文化關(guān)鍵就是要提高企業(yè)和員工的整體質(zhì)量文化素質(zhì)，是將一個企業(yè)的質(zhì)量方針、目標(biāo)以及形成的一套系統(tǒng)完善的質(zhì)量體系文件，通過質(zhì)量管理機構(gòu)和全體員工的共同努力，植根于日常管理并落實于具體實踐。</p><p>　　對于我國企業(yè)來說，要想在產(chǎn)品質(zhì)量和科技水平上趕超國際先進水平，就必須借鑒國際國內(nèi)先進經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)自身的實際，大力加強對質(zhì)量文化的培育，加強質(zhì)量意識教育，牢固樹立

56、用戶至上的觀念。以培育員工不斷滿足顧客需要為目的服務(wù)觀、有強烈的危機意識的競爭觀和以持續(xù)質(zhì)量改進和質(zhì)量創(chuàng)新的發(fā)展為重點內(nèi)容，廣泛開展不同層次、不同內(nèi)容的質(zhì)量教育。通過質(zhì)量警示、質(zhì)量形象、質(zhì)量識別等措施的貫徹，形成人人講質(zhì)量，處處抓質(zhì)量的濃厚氛圍。</p><p>　　王彥在《探討質(zhì)量成本管理》中提到，明確職責(zé)、建立各部門人員的質(zhì)量責(zé)任制。通過建立以質(zhì)量責(zé)任制為核心的經(jīng)濟責(zé)任制，明確規(guī)定各部門、每個職工在質(zhì)量工作中

57、的具體任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限。質(zhì)量管理通過全員參與，完善體系，使企業(yè)能動態(tài)地適應(yīng)內(nèi)、外部環(huán)境的變化。開展質(zhì)量成本管理教育，增強他們的質(zhì)量成本意識。學(xué)習(xí)的重點應(yīng)放在質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系、質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系、質(zhì)量成本在企業(yè)各項費用中所占的比例、質(zhì)量成本對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響等方面。</p><p>　　劉海霞在《談如何加強“質(zhì)量成本”核算》中提到，建立完整的質(zhì)量保證體系。質(zhì)量保證體系即質(zhì)量管理網(wǎng)，也就是企業(yè)以保證和

58、提高產(chǎn)品質(zhì)量為目標(biāo)，動用系統(tǒng)的概念和方法，依靠必要的組織機構(gòu)，把各部門職責(zé)、權(quán)限，互相協(xié)調(diào),互相促進的有機整體。質(zhì)量保證體系的基本部分是設(shè)計試制、生產(chǎn)制造、輔助生產(chǎn)和使用過程的技師管理。這四個過程既是產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生形成的過程，也是質(zhì)量費用投入、使用、產(chǎn)生的過程。質(zhì)量保證的含義不僅是在出廠前加強對產(chǎn)品質(zhì)量的控制、監(jiān)督，為用戶在產(chǎn)品質(zhì)量方面提供擔(dān)保，確保產(chǎn)品在壽命期內(nèi)質(zhì)量可靠，使用正常；而且重視保證產(chǎn)品質(zhì)量的經(jīng)濟性，消除“過剩質(zhì)量”，謀求質(zhì)量

59、最佳效果。</p><p>　　姜南在《計算機輔助質(zhì)量成本管理》中提到，目前企業(yè)的質(zhì)量成本管理活動還比較薄弱，產(chǎn)品研制過程重中形成的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)量大而紛繁復(fù)雜，對其進行合理的分類和統(tǒng)計是一項十分艱巨的工作。</p><p>　　因此，在現(xiàn)代制造條件下，傳統(tǒng)的基于紙張單據(jù)的統(tǒng)計方式受到了時間、空間等各種因素的制約，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代制造業(yè)條件下的質(zhì)量成本信息處理的要求，迫切需要引進先進的現(xiàn)代

60、信息技術(shù)，開發(fā)建立一套面向現(xiàn)代制造環(huán)境的具有集成性與相對獨立性的計算機輔助質(zhì)量成本管理工具，為現(xiàn)代制造業(yè)的質(zhì)量成本統(tǒng)計提供有力的技術(shù)工具，并根據(jù)質(zhì)量成本信息對生產(chǎn)人員的工作進行考核,實施獎懲政策，同時為質(zhì)量改進活動提供經(jīng)濟依據(jù)。</p><p>　　韓延偉,杜學(xué)美在《企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須關(guān)注隱性質(zhì)量成本》中提到，注重用數(shù)據(jù)說話。質(zhì)量管理強調(diào)用數(shù)據(jù)說話，強調(diào)統(tǒng)計方法的應(yīng)用，同樣企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注隱性質(zhì)量成本也要采用科學(xué)的方法對隱

61、性質(zhì)量成本進行估算和決策應(yīng)用，只有這樣才能得到真實、有用的信息，并做出科學(xué)的決策。</p><p>　　目前隱性質(zhì)量成本的估計方法主要有乘數(shù)法、市場調(diào)查研究法及Taguchi質(zhì)量損失函數(shù)法等三種。乘數(shù)法是根據(jù)公司的經(jīng)驗，將隱性質(zhì)量成本設(shè)定為可衡量質(zhì)量成本的倍數(shù)；市場調(diào)查研究法是通過對顧客的調(diào)查以及對企業(yè)銷售業(yè)務(wù)人員的調(diào)查，估計由于質(zhì)量問題而造成的企業(yè)市場份額和銷售額的減少，以此來估算企業(yè)的隱性質(zhì)量成本；Taguc

62、hi質(zhì)量損失函數(shù)法是依據(jù)質(zhì)量的波動值，利用Taguchi質(zhì)量損失函數(shù)來估算隱性質(zhì)量成本。三種方法中尤以Taguchi質(zhì)量損失函數(shù)法較為國外會計學(xué)界所采用來估計產(chǎn)品的隱性質(zhì)量成本。無論采用何種方法，都需要結(jié)合企業(yè)的實際，連續(xù)的采用同一種方法，將不同時期的數(shù)據(jù)進行比較，從而為科學(xué)決策提供有效的質(zhì)量成本信息。</p><p>　　通過對國內(nèi)外質(zhì)量成本管理的研究狀況，各質(zhì)量管理學(xué)者對質(zhì)量成本管理中提出的不同看法和觀點進行

63、評述，說明質(zhì)量成本管理在我國企業(yè)還未得到成熟的發(fā)展和實施，進一步說明加強質(zhì)量成本管理是企業(yè)控制和降低產(chǎn)品成本，增長利潤有效的途徑，是提高企業(yè)效益和社會效益的必然手段。企業(yè)應(yīng)采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和先進成本控制方法，合理、有效地實施質(zhì)量成本管理，對企業(yè)走質(zhì)量效益型的發(fā)展道路具有重要意義。參考文獻:</p><p>　　[1]A.V.Feigenbaum:《全面質(zhì)量管理》，機械工業(yè)出版社，1999.</p>

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67、p87.</p><p>　　[10]杜珊. 有關(guān)質(zhì)量成本管理問題研究[J]. 商業(yè)文化(學(xué)術(shù)版)，2007，(08).</p><p>　　[11]陳瑩娟.淺析現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本管理[J].企業(yè)管理,2008年9月,p48-49.</p><p>　　[12]吳炎太,楊華峰.6西格瑪管理對質(zhì)量成本理論的挑戰(zhàn)[J].中國質(zhì)量,2002，(05).</p>

68、<p>　　[13]張永春.企業(yè)加強質(zhì)量文化的重要性[J].石油工業(yè)技術(shù)監(jiān)督.2008，(11).</p><p>　　[14]王彥.探討質(zhì)量成本管理[J]. 金融經(jīng)濟, 2007, (04) .</p><p>　　[15]劉海霞.談如何加強“質(zhì)量成本”核算[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟,2005,(11).</p><p>　　[16]姜南.計算機輔助質(zhì)量

69、成本管理[J].中國質(zhì)量,2002.</p><p>　　[17]李清. 質(zhì)量成本核算是質(zhì)量成本管理的關(guān)鍵[J].航天工業(yè)管理,2006,(08).</p><p>　　[18]劉春紅.質(zhì)量成本管理推廣應(yīng)用研究[D].天津工業(yè)大學(xué),2003.</p><p>　　[19]呂楠.基于六西格瑪?shù)馁|(zhì)量成本管理及其應(yīng)用研究[D].吉林大學(xué),2007.</p>

70、<p>　　[20]韓延偉,杜學(xué)美.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須關(guān)注隱性質(zhì)量成本[J].上海企業(yè),2007,(04).</p><p>　　莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿?wù)剀低J袂衿膅螞薁肅肁蟻蚄袈莀蝕袆肅莆蠆羈羆節(jié)蠆蚈膂膈芅螀羄肄芄袃膀莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀

71、莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿?wù)剀低J袂衿膅螞薁肅肁蟻蚄袈莀蝕袆肅莆蠆羈羆節(jié)蠆蚈膂膈芅螀羄肄芄袃膀莂芃薂羃羋莂蚅膈膄莂螇羈肀莁罿螄葿莀蠆聿蒞荿螁袂芁莈袃肇膇莇薃袀肅莆蚅肆莁蒆螈衿芇蒅袀肄膃蒄蝕袇腿蒃螂膂肅蒂襖羅莄蒁薄膁芀蒀蚆羃膆蒀蝿腿肂蕿袁羂莀薈薁螅芆薇螃羀節(jié)薆裊袃膈薅薅肈肄薄蚇袁莃薄蝿?wù)剀低J袂衿膅螞薁肅肁