畢業(yè)論文--淺議無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p>　　前言…………………………………………………………………1</p><p>　　一、無形資產(chǎn)的概述…………………………………………………………2</p><p>　　(一) 無形資產(chǎn)的定義及其內(nèi)容 ……………………………………………2</p><p>

2、　　1.無形資產(chǎn)的定義……………………………………………………………2</p><p>　　2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容……………………………………………………………2</p><p>　　(二) 無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的劃分 ………………………………2</p><p>　　1. 研究階段的特點…………………………………………………………3</p><

3、p>　　2. 開發(fā)階段的特點…………………………………………………………3</p><p>　　(三) 無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的深遠(yuǎn)影響 ……………………………4</p><p>　　二、我國研發(fā)費用的會計處理模式與國外模式的對比分析………………4</p><p>　　(一)我國新會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)……………………………………4</p>

4、<p>　　(二)國際會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn) ……………………………………4</p><p>　　(三)美國會計準(zhǔn)則……………………………………………………………5 </p><p>　　(四)英國會計準(zhǔn)則……………………………………………………………5</p><p>　　(五)總結(jié)和比較分析…………………………………………………………5</p

5、><p>　　三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀及其存在的問題……………6</p><p>　　(一)我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀………………………………6</p><p>　　(二)無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額費用化的弊端…………………………………6</p><p>　　1.入賬價值不符合歷史成本原則 …………………………………………7<

6、;/p><p>　　2.違背了配比原則 …………………………………………………………7</p><p>　　3.違背了重要性原則 ………………………………………………………7</p><p>　　(三)無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的弊端…………………………………7</p><p>　　1.違背了謹(jǐn)慎性原則 ………………………………………………………

7、7</p><p>　　2.違背了真實性原則 ………………………………………………………8</p><p>　　3.增加會計處理難度 ………………………………………………………8</p><p>　　(四)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的缺陷……………………………………………8</p><p>　　1.無形資產(chǎn)的攤銷期和方法的不合理性…………………………

8、…………8</p><p>　　2.無形資產(chǎn)研發(fā)費用信息披露不完善………………………………………8</p><p>　　四、無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理方法的改進…………………………9</p><p>　　(一)合理劃分研究階段和開發(fā)階段…………………………………………9 </p><p>　　(二)會計科目的設(shè)置 …………………………………

9、……………………10</p><p>　　(三)有條件的資本化會計處理方法探討 …………………………………10</p><p>　　1.研究開發(fā)費用發(fā)生時的會計處理 ………………………………………10</p><p>　　2.研究開發(fā)成功后的會計處理 ……………………………………………10</p><p>　　3.研究開發(fā)不成功后的會計處理

10、…………………………………………11</p><p>　　(四)對H公司無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的分析 ………………………11</p><p>　　1.公司概況 …………………………………………………………………11</p><p>　　2.會計處理分析 ……………………………………………………………11</p><p>　　五、加強無形資產(chǎn)

11、研究開發(fā)后續(xù)支出的處理 ……………………………12</p><p>　　(一)加強無形資產(chǎn)攤銷的合理性 …………………………………………12</p><p>　　1.攤銷時間的確定 …………………………………………………………12</p><p>　　2.攤銷方法的選擇 …………………………………………………………13</p><p>　　(

12、二)加強無形資產(chǎn)研發(fā)費用信息的披露 …………………………………13</p><p>　　1.加強無形資產(chǎn)研發(fā)費用的表內(nèi)披露 ……………………………………13</p><p>　　2.加強無形資產(chǎn)研發(fā)費用的表外披露 ……………………………………13</p><p>　　六、結(jié)論與展望 ……………………………………………………………14</p><p

13、>　　參考文獻 ……………………………………………………………………15</p><p>　　致謝 …………………………………………………………………………16</p><p>　　淺議無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理</p><p><b>　　前言</b></p><p>　　無形資產(chǎn)的形成始于19世紀(jì)工業(yè)革命時期

14、。無形資產(chǎn)的迅速發(fā)展，主要是在第二次大戰(zhàn)后。2005年中國注冊評估師發(fā)表《無形資產(chǎn)評估之國際發(fā)展評析》中，在2000年7月19日美國參議院銀行和城市事務(wù)委員會舉行的聽證會中，來自畢馬威會計公司、安達(dá)信會計公司、紐約大學(xué)、美國企業(yè)協(xié)會和Willkie Farr國外經(jīng)濟界和學(xué)者對會計制度中無形資產(chǎn)會計處理的置疑主要集中在以下幾個方面：</p><p>　　(1)、為什么投資傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)可以資本化處理，而投資日益重要

15、的無形資產(chǎn)卻需進行費用化處理？</p><p>　　(2)、外購無形資產(chǎn)可以確認(rèn)，為什么自行開發(fā)無形資產(chǎn)卻不能確認(rèn)？</p><p>　　童生在財會月刊發(fā)表的文章，提到以國際會計準(zhǔn)則為代表的無形資產(chǎn)符合一定條件的資本化處理方式，《國際會計準(zhǔn)則》第38號指出，企業(yè)自行開發(fā)過程應(yīng)劃分為兩個階段，即研究與開發(fā)階段。美國《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第2號---研究與開發(fā)費用會計》指出，研究與開發(fā)費用應(yīng)予以費

16、用化而非資本化；但美國財務(wù)會計公告準(zhǔn)則第86號指出，研究與開發(fā)費用也是可以資本化的，這是例外情況。</p><p>　　我國企業(yè)會計核算制度的改革起步于1988年。到了上個世紀(jì)九十年代相繼頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》。我國對企業(yè)財務(wù)、會計制度又進行了深刻而重大的改革。初步實現(xiàn)了我國企業(yè)會計核算模式從適應(yīng)傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。2001年我國加入了WTO后，各個行業(yè)的發(fā)展都要

17、考慮國際通行做法。財政部于2000年12月頒布了各行業(yè)統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度2001》。它標(biāo)志著我國新一輪會計改革高潮的到來，也標(biāo)志著我國企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范進入到一個會計制度與會計準(zhǔn)則并存的時期。2006年，財政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)，只表明企業(yè)擁有一種法定權(quán)利，或者擁有高于一般收益水平的能力，因而使得其會計處理存在一定難度。特別是自行研發(fā)的無形資產(chǎn)其相關(guān)的研究開發(fā)活動支出怎么核算，更是一大難題。國際上通行

18、的做法主要有兩種。一是遞延法(the deferral method)，即根據(jù)配比原則將研發(fā)費資本化為一項資產(chǎn)，在以后獲得收入時再攤銷該無形資產(chǎn)：二是銷記法(the write．off method)，即遵循謹(jǐn)慎性的原則，將研發(fā)費在當(dāng)期全部費用化為本期的費用。</p><p><b>　　一、無形資產(chǎn)的概述</b></p><p>　　(一) 無形資產(chǎn)的定義及其內(nèi)容

19、 </p><p><b>　　1.無形資產(chǎn)的定義</b></p><p>　　無形資產(chǎn)的研究開發(fā)是當(dāng)今熱門的開發(fā)項目,關(guān)于無形資產(chǎn)的定義國內(nèi)外的學(xué)者從研究的角度和出發(fā)點不同,每位學(xué)者都有不同的定義。</p><p>　　外國學(xué)者佩頓在1922你的《會計理論》一書中，認(rèn)為廣義無形資產(chǎn)的定義：“歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、存續(xù)期較長的任何有價值

20、的補償物、因素或要素”。</p><p>　　巴魯克?列弗（2001）認(rèn)為，無形資產(chǎn)是一種對未來收益沒有實物形態(tài)或非金融形態(tài)（股票或債券）的要求權(quán)。當(dāng)這些要求權(quán)得到法律的保護后，就被稱為知識產(chǎn)權(quán)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)或著作權(quán)（版權(quán)）。</p><p>　　布菜爾和沃曼（2001）認(rèn)為無形資產(chǎn)是指企業(yè)商品生產(chǎn)或勞務(wù)提供中使用的非實物資產(chǎn)或企業(yè)控制的能夠帶來未來預(yù)期收益的非實物資產(chǎn)。</p&

21、gt;<p>　　另外我國學(xué)者湯湘希教授（2004）認(rèn)為：“所謂無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實物形態(tài)、卻能為企業(yè)長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利，超收益能力的資本化價值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟資源的集合”。</p><p>　　樊利平（2008）認(rèn)為，現(xiàn)代意義上作為企業(yè)主要的價值來源的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的無實物形態(tài)、基于合同、法規(guī)或其他載體因而可辨認(rèn)的、與企業(yè)經(jīng)營、知識、技能、組織、市場和顧客等各經(jīng)營要

22、素相關(guān)并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的非貨幣性及非金融性的無形財產(chǎn)權(quán)和其他無形成果。</p><p>　　綜合以上各位具有代表性的國內(nèi)外學(xué)者的觀點，對無形資產(chǎn)的定義加以了概括。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》把無形資產(chǎn)定義為：是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或者為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。</p><p><b>　　2.無形資產(chǎn)的內(nèi)容<

23、/b></p><p>　　無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。</p><p>　　(二) 無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段的劃分</p><p>　　2007年1月1日已經(jīng)實行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待。將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：</p><p>　　1

24、. 研究階段的特點</p><p>　　研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃調(diào)查，研究活動的例子如：意于獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和最終選擇。研究階段的特點：</p><p>　　1、計劃性。研究階段是建立在計

25、劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。例如，某軟件公司為研究開發(fā)新產(chǎn)品，經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，有計劃的收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查、比較市場中相關(guān)的產(chǎn)品等活動。</p><p>　　2、探索性。研究階段基本上是探索性的，為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，在這一階段不會形成階段性成果。其研究是否能在未來形成成果，通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很

26、大的不確定性，企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)，因此，研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益。</p><p>　　2. 開發(fā)階段的特點</p><p>　　開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)活動的例子如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試；含新

27、技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計、建造和測試。開發(fā)階段的特點：</p><p>　　1、針對性。開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上，因而，對項目的開發(fā)具有針對性。</p><p>　　2、形成成果的可能性較大。開發(fā)階段相對于研究階段更進一步，且很大程度上形成一項新產(chǎn)品

28、或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。[1]</p><p>　?。ㄈo形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的深遠(yuǎn)影響</p><p>　　隨著科技的不斷發(fā)展，各種各樣的產(chǎn)品的產(chǎn)生，企業(yè)之間競爭日益激烈，先進科學(xué)技術(shù)的開發(fā)占越來越重要的地位。因此，研究和開發(fā)活動已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線；研究開發(fā)活動要投

29、入巨額資金，不能預(yù)測該活動給企業(yè)帶來多大的利潤；對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到企業(yè)的財務(wù)報告的質(zhì)量，是否進行利潤操控；無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理給企業(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響。</p><p>　　二、我國研發(fā)費用的會計處理模式與國外模式的對比分析</p><p>　?。ㄒ唬┪覈聲嫓?zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)</p><p>　　我國財政部2006年2月頒布并于

30、2007年1月1日在上市公司率先實施了新的會計準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》對企業(yè)的研究開發(fā)費用的會計處理做出了規(guī)定。該準(zhǔn)則主要借鑒國際會計準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容包括： </p><p>　　將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段，分別處理。</p><p>　　研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化——計入當(dāng)期損益。而自行開發(fā)</p><p>　

31、　依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值或成本應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本[4]。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。</p><p>　　3、開發(fā)階段的支出，在能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)資本化——確認(rèn)為無形資產(chǎn)：①從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；②具有完成該無形資產(chǎn)并使

32、用或出售的意圖；③無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持。以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 </p><p>　?。ǘ﹪H會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)</p><p>　　國際會

33、計準(zhǔn)則第38號指出：為評價自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程分為兩個階段，即研究階段和開發(fā)階段[12]。研究階段不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，這個階段的費用支出應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)為損失；在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。</p><p>　?。ㄈ?美國會計準(zhǔn)則</p><p>　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其頒布

34、的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第02號中規(guī)定：為研究與開發(fā)的所有支出均應(yīng)列入費用。對于內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件的開發(fā)費用處理，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第86號指出：內(nèi)部自創(chuàng)計算機軟件發(fā)生的屬于研究與開發(fā)費用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時計入損益，直到所開發(fā)的產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。該種方法大體上是依據(jù)了謹(jǐn)慎性原則，持該法的人認(rèn)為盡管發(fā)生研究開發(fā)費用的最終目的是為了形成無形資產(chǎn)，帶來未來收益，但是研究和開發(fā)工作本身是否能在將來為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益具有不確定性，因此，按照謹(jǐn)慎性原

35、則，應(yīng)計入當(dāng)期損益中。</p><p><b>　?。ㄋ模┯鴷嫓?zhǔn)則</b></p><p>　　英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號規(guī)定：自行開發(fā)過程應(yīng)分為三個階段，即純研究階段、運用階段和開發(fā)階段。前兩個階段，發(fā)生的費用應(yīng)予費用化，除非真與固定資產(chǎn)有關(guān)，開發(fā)階段發(fā)生的費用如滿足特定的標(biāo)準(zhǔn)，即表明這些費用很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，即資本化。</p>

36、<p>　　（五）總結(jié)和比較分析</p><p>　　在市場和經(jīng)濟全球化的今天，世界各國的會計準(zhǔn)則走向趨同是時代發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。對于無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費用的不同處理方法，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是部分費用化；而我國的新會計準(zhǔn)則體系是具有中國特色的。</p><p>　　表1不同國家研究開發(fā)支出會計處理的比較</p><p>　　綜觀以

37、上各國的會計處理方法，研究與開發(fā)費用的不同處理方法的規(guī)定，美國的會計準(zhǔn)則規(guī)定全部費用進行費用化，英國會計準(zhǔn)則認(rèn)為，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時可以資本化，國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定研究費用計入當(dāng)期損益，而開發(fā)費用應(yīng)予資本化。</p><p>　　三、我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀及其存在的問題</p><p>　　（一）我國無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的現(xiàn)狀</p><p&g

38、t;　　我國新會計準(zhǔn)則的規(guī)定實現(xiàn)了國際準(zhǔn)則趨同，無形資產(chǎn)研發(fā)費用的會計處理和國際會計準(zhǔn)則的的會計處理基本一致，都遵循了客觀性和配比原則。我國學(xué)者對研究開發(fā)費用的確認(rèn)提出了如下的處理方法：第一，全部費用化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入當(dāng)期損益；第二，全部資本化，即發(fā)生的所有研究與開發(fā)費用計入無形資產(chǎn)，以后再予以攤銷；第三，有條件的資本化，即將無形資產(chǎn)達(dá)到技術(shù)可行性之后的支出資本化，此前的支出在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。</p>

39、<p>　　1、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合條件的進行資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。只有同時滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第9條規(guī)定的各項條件的，才能確定為無形資產(chǎn)，否則，計入當(dāng)期損益。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。</p><p>　　2、企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的

40、研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”，“銀行存款”，“應(yīng)付職工薪酬”等科目。</p><p>　　3、企業(yè)購買正在進行中的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。</p><p>　　4、研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化

41、支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。</p><p>　?。ǘo形資產(chǎn)研發(fā)費用全額費用化的弊端</p><p>　　對于無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理，國際上每個國家都有不同的做法；在我國，許多企業(yè)在對無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理的時候，往往避免不了全額費用化和全額資本化的缺陷，違背了客觀性、一致性和配比原則；還存在許多弊端。</p><

42、;p>　　1.入賬價值不符合歷史成本原則</p><p>　　歪曲了無形資產(chǎn)的價值，全額費用化的會計處理將成功的研究開發(fā)項目的成本在發(fā)生時就計入了當(dāng)期費用，因此，企業(yè)獲得的無形資產(chǎn)的入賬價值就只包括獲得成功后向國家專利部申請、注冊、審查等法律手續(xù)費用，而將企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的主要部分----研究開發(fā)成本，排除在無形資產(chǎn)價值之外。企業(yè)研究開發(fā)成功后取得的新技術(shù)，如果不向政府專利部門登記注冊取得專利權(quán)，而是通

43、過企業(yè)本身的保密手段達(dá)到獨自占有為目的，而這種專有技術(shù)就無入賬價值可言。這顯然不符合歷史成本原則。</p><p>　　2. 違背了配比原則</p><p>　　因為對預(yù)期未來收益的會計處理目的不是基于整個企業(yè)的大范圍的支出而進行估價，而是基于單個或相關(guān)的交易或項目支出，而且，一個企業(yè)全部研究開發(fā)計劃可能有一些不同階段的項目和最終成功的確定性不同項目組成；將研究開發(fā)支出全額費用化，隨后按收

44、入與費用的配比原則分期攤銷，在實際操作上有一定困難，也給企業(yè)用此會計政策來調(diào)節(jié)損益留下了空間。</p><p>　　3.違背了重要性原則</p><p>　　隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展迅速，企業(yè)的研究開發(fā)支出也越來越大，信息使用者必將關(guān)注企業(yè)的研發(fā)活動、企業(yè)也關(guān)注利潤的增長，避免被新產(chǎn)品市場所淘汰；而將企業(yè)研究開發(fā)支出全部費用化會計處理方法違背了其重要性原則。</p>&l

45、t;p>　?。ㄈo形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的弊端</p><p>　　1.違背了謹(jǐn)慎性原則</p><p>　　對無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的處理違背了謹(jǐn)慎性原則。在企業(yè)中，無形資產(chǎn)的研發(fā)活動的投資大、風(fēng)險高，對研發(fā)活動能否成功具有不確定性，即使研發(fā)活動會給企業(yè)帶來一定的收益，但是這種收益只是潛在的收益，而且這種收益能否取得也具有重大的不確定性，所以不能將發(fā)生的研發(fā)活動費用完全資本

46、化。特別如今的市場競爭日益激烈，產(chǎn)品更新?lián)Q代不斷的加速，研發(fā)活動的費用發(fā)生越來越頻繁，逐漸形成了企業(yè)的一項大開支；如果將研發(fā)費用全額資本化，會延長企業(yè)的投資回收周期，增大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險；如果企業(yè)研發(fā)活動失敗了，會直接影響企業(yè)整個經(jīng)營成果，嚴(yán)重的話會導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險。</p><p>　　2.違背了真實性原則</p><p>　　對無形資產(chǎn)研發(fā)費用全額資本化的處理不符合真實性。真實性原

47、則要求企業(yè)的核算以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，而研發(fā)費用全額資本化的虛增了企業(yè)的價值，它能使財務(wù)報表中資產(chǎn)、費用、利潤等數(shù)據(jù)更好的說明了企業(yè)價值的大小，虛增了企業(yè)價值最大目標(biāo)的實現(xiàn)，導(dǎo)致違背了真實性原則。</p><p>　　3.增加會計處理難度</p><p>　　有些企業(yè)為了滿足市場的要求，不斷地進行研發(fā)活動。如果企業(yè)同時開發(fā)多個項目，而開發(fā)的項目有的成功，有的項目失敗，對于成功的項目

48、在資本化的時候按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)其費用并予以資本化；如果在研發(fā)的時候進行了全額資本化，那對研發(fā)成功的與不成功的資本化后又怎么樣攤銷，這些情況具有很大的主觀性，在操作中不易把握，明顯加大了會計處理的難度。</p><p>　?。ㄈo形資產(chǎn)的后續(xù)支出的缺陷</p><p>　　1.無形資產(chǎn)的攤銷期和方法的不合理性</p><p>　　無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用全部費用化

49、就不存在攤銷問題,而無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用資本化后形成的無形資產(chǎn)肯定要面臨攤銷問題。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至終止確認(rèn)時止，在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額。有些無形資產(chǎn)的使用壽命又是難以確定，企業(yè)不得隨意判斷使用壽命不確定性的資產(chǎn)。因此，大多數(shù)企業(yè)對其研究開發(fā)的項目的攤銷期難以把握，難以劃分，具有很大的不合理性。</p><p>　　企業(yè)對研究開發(fā)項目明確劃分哪些費用進行費用化，哪些進行了資

50、本化，但是企業(yè)對該項目選擇攤銷方法不合理性。無形資產(chǎn)攤銷方法有多種，企業(yè)對攤銷方法的選擇模糊不清，很難把握選擇哪種方法會讓開發(fā)的無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益。這也大大增加了會計處理的難度。</p><p>　　2.無形資產(chǎn)的研發(fā)費用信息披露不完善</p><p>　　新會計準(zhǔn)則的信息披露內(nèi)容是：（1）無形資產(chǎn)期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準(zhǔn)備累計金額。（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)

51、，其使用壽命的估計情況，使用壽命不確定的判斷依據(jù)。（3）無形資產(chǎn)的攤銷方法。（4）用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)賬面價值、當(dāng)期攤銷額等情況。（5）計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。雖然新會計準(zhǔn)則的信息披露的內(nèi)容比舊會計準(zhǔn)則的內(nèi)容在質(zhì)量和數(shù)量方面都有了很大的提高，但是在反映企業(yè)無形資產(chǎn)的真實情況和滿足信息使用者的需求不太完善。例如會計報表的披露，無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理的披露等。</p><p>　　四、無形

52、資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理方法的改進</p><p>　　隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，跟上社會發(fā)展的步伐，我國的會計準(zhǔn)則也在進行著調(diào)整。2006年新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對于企業(yè)研究開發(fā)支出會計處理已經(jīng)基本趨同于國際會計準(zhǔn)則，準(zhǔn)予企業(yè)對無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用進行有條件的資本化，這種會計處理占有很大的優(yōu)越性。</p><p>　?。ㄒ唬┖侠韯澐盅芯侩A段和開發(fā)階段</p><p>　　研究

53、階段與開發(fā)階段的劃分在具體操作時應(yīng)該有一個合理的標(biāo)準(zhǔn)。研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)必須經(jīng)過“提出開發(fā)項目——可行性研究——小型試驗——大型試驗——正式投產(chǎn)”的過程。把研究開發(fā)的風(fēng)險降到最低，研究開發(fā)成本的不確定性降低，通過多次試驗，研究與開發(fā)的結(jié)果變得明顯，失敗的風(fēng)險也低。</p><p>　　研發(fā)起點 小型試驗 大型試驗 研發(fā)成功</p>&l

54、t;p>　　圖4.1研究與開發(fā)過程圖</p><p>　　根據(jù)企業(yè)本身的實際情況，合理地劃分研究階段和開發(fā)階段。將前期的研究費用，按會計準(zhǔn)則的規(guī)定，把它歸入當(dāng)期費用；在小型試驗后，開發(fā)項目的可能性非常大，只要進一步試驗就可以實現(xiàn)最終目的，開發(fā)失敗的風(fēng)險較小，項目能給企業(yè)帶來未來利益可能性大，因而將這一階段的研究開發(fā)費用可予以資本化。企業(yè)能夠合理的劃分無形資產(chǎn)研究階段和開發(fā)階段，就能在具體操作上有了明確的依據(jù)

55、，這符合無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用會計處理的合理性和真實性。</p><p>　?。ǘ嬁颇康脑O(shè)置</p><p>　　根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定，對于企業(yè)自行研制開發(fā)的無形資產(chǎn)，相關(guān)的研究開發(fā)支出作為費用記入當(dāng)期損益。</p><p>　　設(shè)置“研究開發(fā)費用”、“在建工程—在研無形資產(chǎn)”、“在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“管理費用”四個賬戶?！把芯?/p>

56、開發(fā)費用”為損益類科目，用于單獨核算計入本期費用的研究開發(fā)支出，以與其他管理費用項目分開?！霸诮üこ獭谘袩o形資產(chǎn)”科目，用來歸集研究開發(fā)階段符合資本化條件的投資，按研究開發(fā)項目設(shè)置明細(xì)賬?！霸谘袩o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，用來核算企業(yè)期末按開發(fā)投資的一定比例提取的開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金，該科目按研究開發(fā)項目設(shè)置明細(xì)賬，是投資就會有風(fēng)險，即使開發(fā)費用符合資本化的條件，也有風(fēng)險，作為“在建工程—在研無形資產(chǎn)”的備抵賬戶，類似于“壞賬準(zhǔn)備”科目，列于資

57、產(chǎn)負(fù)債表中的在建工程—在研無形資產(chǎn)之后。</p><p>　?。ㄈ┯袟l件的資本化會計處理方法探討</p><p>　　1.研究開發(fā)費用發(fā)生時的會計處理</p><p>　　用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、實質(zhì)重于形式原則對研究開發(fā)費用進行會計處理。</p><p>　　1、企業(yè)發(fā)生的研究費用和不符合資本化條件的研究開發(fā)費用

58、會計處理：</p><p><b>　　借：研究開發(fā)費用</b></p><p>　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊）</p><p>　　會計期末將“研究開發(fā)費用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目后應(yīng)無余額。</p><p>　　2、企業(yè)發(fā)生的符合資本化條件的研究開發(fā)費用，會計處理：</p

59、><p>　　借：在建工程—在研無形資產(chǎn)</p><p>　　貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)付職工薪酬、原材料、累計折舊）</p><p>　　3、企業(yè)計提研究開發(fā)的減值準(zhǔn)備時，會計處理：</p><p><b>　　借：研究開發(fā)費用</b></p><p>　　貸：在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備</p>

60、;<p>　　2. 研究開發(fā)成功后的會計處理</p><p><b>　　借：無形資產(chǎn)</b></p><p>　　貸：在建工程—在研無形資產(chǎn)</p><p>　　同時，應(yīng)將研究開發(fā)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計處理：</p><p>　　借：在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備</p><p>

61、;　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備</p><p>　　3. 研究開發(fā)不成功后的會計處理</p><p>　　借：管理費用 </p><p>　　在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 </p><p>　　貸：研究開發(fā)費用

62、 </p><p>　?。ㄋ模公司無形資產(chǎn)研發(fā)費用會計處理的分析</p><p><b>　　1.公司概況</b></p><p>　　河北省H公司是一家為制造業(yè)提供研發(fā)應(yīng)用系統(tǒng)服務(wù)和解決方案的高科技中外合資企業(yè)，已經(jīng)通過國家高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定，該企業(yè)注冊資金為5億元人民幣，擁有近百

63、名高級技師以及強大的科研團隊，每年的的研發(fā)活動投入占企業(yè)總收入的6%左右，研發(fā)產(chǎn)品在市場份額達(dá)50%以上。公司為客戶開發(fā)靈活適用的軟件系統(tǒng)，并提供配套的繼續(xù)優(yōu)化方案，致力于港口碼頭、倉儲物流等企業(yè)ERP軟件的開發(fā)，無線數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)的建設(shè)和小型網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的集成服務(wù)等。2007年1月1日，該企業(yè)董事會批準(zhǔn)研發(fā)倉儲物流企業(yè)ERP軟件項目。該項目具有可靠的技術(shù)、財務(wù)和人力等資源的支持，如果成功會給企業(yè)帶來可觀的經(jīng)濟利益。</p>&

64、lt;p><b>　　2.會計處理分析</b></p><p>　　1、2007年初，該公司進行新的軟件專利研發(fā)，研發(fā)費用合計約6000萬元，其中投入材料費用2000萬元，應(yīng)付職工薪酬3000萬元，其他費用1000萬元。發(fā)生以上的費用不符合資本化的處理：</p><p>　　借：研究開發(fā)費用 6000萬</p><

65、;p>　　貸：原材料 2000萬</p><p>　　應(yīng)付職工薪酬 3000萬</p><p>　　銀行存款 1000萬</p><p>　　2、企業(yè)發(fā)生的符合資本化條件的研究開發(fā)費用，會計處理：</p><

66、p>　　借：在建工程—在研無形資產(chǎn) 6000萬</p><p>　　貸：原材料 2000萬</p><p>　　應(yīng)付職工薪酬 3000萬</p><p>　　銀行存款 1000萬</p><p

67、>　　3、由于新的軟件專利開發(fā)成功與否存在著風(fēng)險，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，按當(dāng)期發(fā)生額全部計提“在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”為6000萬元。</p><p>　　借：研究開發(fā)費用 6000萬</p><p>　　貸：在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000萬</p><p>　　4、當(dāng)新的軟件研發(fā)成功，未來帶來的經(jīng)濟利益有評估

68、師進行價值評估后，先按評估報告上確認(rèn)的評估金額將已計提的“在研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，再按同一金額進行資本化。例如評估機構(gòu)認(rèn)定的該物流軟件專利價值是4800萬，則</p><p>　　借：無形資產(chǎn) 4800萬</p><p>　　貸：在建工程—在研無形資產(chǎn) 4800萬</p><p>　　借：在研

69、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1200萬</p><p>　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1200萬 </p><p>　　5、如果該專利研發(fā)失敗，應(yīng)將研究開發(fā)費用賬戶余額計入當(dāng)期損益。</p><p>　　借：管理費用 1200萬</p><p>　　在

70、研無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4800萬</p><p>　　貸：研究開發(fā)費用 6000萬</p><p>　　五、加強無形資產(chǎn)研究開發(fā)后續(xù)支出的處理</p><p>　　（一）加強無形資產(chǎn)攤銷的合理性</p><p><b>　　1.攤銷時間的確定</b><

71、/p><p>　　無形資產(chǎn)研究開發(fā)支出在資本化后必然形成無形資產(chǎn)。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定的攤銷基數(shù)是無形資產(chǎn)成本，不考慮殘值。新會計準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為成本扣除預(yù)計殘值后的金額，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。再從攤銷年限來看，首先要看無形資產(chǎn)的使用壽命是否可以確定，如果使用壽命有限，該無形資產(chǎn)必須在不超過10年期限內(nèi)進

72、行攤銷；如果使用壽命不能確定，則不能對該無形資產(chǎn)進行攤銷。</p><p><b>　　2.攤銷方法的選擇</b></p><p>　　攤銷方法有以下幾種：（1）直線攤銷法。它是指將無形資產(chǎn)的歷史成本在其經(jīng)濟壽命期內(nèi)平均地分?jǐn)偟矫恳粋€會計期。（2）遞減攤銷法。是無形資產(chǎn)使用的早期多攤成本，后期少攤成本，使無形資產(chǎn)在創(chuàng)造收益較多的前期收回大部分成本。（3）年數(shù)總和法。是

73、以年初無形資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)為分子，以預(yù)計使用年數(shù)逐年之和為分母計算各年的攤銷比率，以該比率計算攤銷額的方法。（4）余額遞減法。是以直線攤銷率的一定倍數(shù)作為攤銷比率，以逐年遞減的無形資產(chǎn)凈值作為基數(shù)計算各期攤銷金額的方法，其實是遞減攤銷法的一種。由多種攤銷方法的選擇中，各企業(yè)可以從企業(yè)本身的基本情況出發(fā)，選擇一種適合企業(yè)的一種合理的攤銷方法，對無形資產(chǎn)的攤銷方法不能單一化。即使無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用巨額，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益具有很大的不

74、確定性，但是，對于無形資產(chǎn)的攤銷不能全部采用平均攤銷法；更應(yīng)區(qū)別不同的情況，對專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷，很有必要采用加速攤銷法，無法可靠確定消耗方式的無形資產(chǎn)，按直線法攤銷。因此，選擇無形資產(chǎn)攤銷方法一定要有合理性。</p><p>　?。ǘ┘訌姛o形資產(chǎn)研發(fā)費用的披露</p><p>　　企業(yè)應(yīng)該加強無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用情況的披露。第一、將各種研究開發(fā)信息提供給外部投資者，增強投

75、資者對企業(yè)的投資信心；第二、制約企業(yè)利用研究開發(fā)費用的調(diào)節(jié)進行盈余管理和利潤操控的行為。</p><p>　　1.加強無形資產(chǎn)研發(fā)費用的表內(nèi)披露</p><p>　　在資產(chǎn)負(fù)債表增設(shè)“在建工程—在研無形資產(chǎn)”和“研究開發(fā)費用”等科目，用來披露企業(yè)本期發(fā)生的研究開發(fā)費用總額；在利潤表應(yīng)設(shè)置研究開發(fā)費用明細(xì)表，按項目披露主要研究開發(fā)項目費用發(fā)生的實際情況，讓投資者更加清晰研究開發(fā)資金的使用情況

76、。</p><p>　　2.加強無形資產(chǎn)研發(fā)費用的表外披露</p><p>　　會計報表附注中設(shè)立以下內(nèi)容：（1）披露企業(yè)研究開發(fā)費用所采用的會計政策、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價方法、費用化金額、資本化金額、攤銷方法[7]。（2）說明研究開發(fā)費用、在建工程——在研無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的關(guān)系，說明研究開發(fā)費用的主要投入方向，研究開發(fā)成功與失敗的比例。（3）披露研究開發(fā)費用與主營業(yè)務(wù)收入的比例。（4

77、）披露所研究開發(fā)項目的可行性、市場前景、給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。</p><p><b>　　六、結(jié)論與展望</b></p><p>　　在知識經(jīng)濟領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟潮流的今天，無形資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)參與市場競爭的法寶，也是企業(yè)獲得超額利潤的源泉。隨著科技的不斷發(fā)展，無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出在經(jīng)濟主體中的地位和作用日漸突出，企業(yè)之間競爭日益激烈，許多企業(yè)不得不投入巨

78、額資金進行研究與開發(fā)活動。研究和開發(fā)活動已經(jīng)成為企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，這些研究開發(fā)費用往往占企業(yè)經(jīng)營支出的很大比重。研究與開發(fā)費用的不同會計處理會對企業(yè)財務(wù)狀況和業(yè)績有不同的影響，這不僅影響對企業(yè)財務(wù)狀況的描述，而且影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定。</p><p>　　在市場和經(jīng)濟全球化的今天，世界各國的會計準(zhǔn)則走向趨同是時代發(fā)展的客觀要求和發(fā)展方向。實行新的會計準(zhǔn)則會給中國企業(yè)帶來新的機遇和挑戰(zhàn)，同時，信息、通訊、交