基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的環(huán)境會(huì)計(jì)探討開(kāi)題報(bào)告

1、<p><b>　　（2011屆）</b></p><p><b>　　畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）</b></p><p>　　題 目： 基于低碳經(jīng)濟(jì)視角的環(huán)境會(huì)計(jì)探討 </p><p>　　姓　　名：　　 　 　　　　　　 　 </p>&

2、lt;p>　　?！　I(yè)：　　 會(huì) 計(jì) 學(xué) </p><p>　　班　　級(jí)：　　　　 </p><p>　　學(xué) 號(hào)： </p><p>　　指導(dǎo)教

3、師： 　 </p><p>　　導(dǎo)師職稱：　　 　　　 </p><p><b>　　年 　月 　日</b></p><p><b>　　誠(chéng)信聲明</b></p&g

4、t;<p>　　我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果，也不包含為獲得 </p><p>　　或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書(shū)而使用過(guò)的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。</

5、p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p><b>　　授權(quán)聲明</b></p><p>　　學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（

6、設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對(duì)論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。</p><p>　　論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： </p><p><b>　　簽名日期： </b></p><p>　　摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，生存環(huán)境卻日趨惡化，為了應(yīng)對(duì)環(huán)境問(wèn)題，提出低碳經(jīng)濟(jì)的概念并步入低碳時(shí)代，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不僅影響自然環(huán)境

7、，也對(duì)其自身產(chǎn)生影響，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。它側(cè)重于對(duì)環(huán)境要素的考慮，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和環(huán)境保護(hù)達(dá)到一種平衡。 </p><p>　　本文從發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的視角，著重分析了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)比較薄弱，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量難度比較大等問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的實(shí)際情況，提出了深化理論研究，完善環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)等建議。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)

8、境會(huì)計(jì)；環(huán)境會(huì)計(jì)制度</p><p>　　Abstract：As China's rapid economic development, living environment is getting worse, in response to environmental issues, put forward the concept of low-carbon economy and into low-ca

9、rbon era, and the enterprise's economic activities not only affect the natural environment, but also their own impact on the environment Accounting came into being. It focuses on the consideration of environmental fa

10、ctors, focusing on sustainable development of enterprises, production and management and environmenta</p><p>　　From the perspective of the development of low-carbon economy, this paper analyzes the theoretic

11、al foundation of environmental accounting is weak, environmental accounting recognition, measurement and other issues more difficult. On this basis, the advanced experience from abroad and China's actual situation, d

12、eepening the theory put forward to improve the construction of environmental accounting system proposal.朗讀顯示對(duì)應(yīng)的拉丁字符的拼音</p><p><b>　　字典</b></p><p>　　Key Words：Low carbon economy；Enviro

13、nmental accounting；Environmental accounting system</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　一、引言1</b></p><p>　　二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀1</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的必

14、然聯(lián)系1</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀2</p><p>　　三、低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題3</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)際的結(jié)合還有待完善3</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)人員在觀念上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)不夠重視4</p><p>　　（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算存在著技術(shù)問(wèn)題

15、5</p><p>　?。ㄋ模┉h(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏6</p><p>　　四、改進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)工作的建議6</p><p>　?。ㄒ唬┥罨h(huán)境會(huì)計(jì)理論研究6</p><p>　?。ǘ┺D(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念7</p><p>　?。ㄈ┘涌旖鉀Q環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的技術(shù)問(wèn)題8</p><p&g

16、t;　?。ㄋ模┨岣攮h(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)9</p><p><b>　　五、結(jié)論10</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)11</b></p><p><b>　　致謝13</b></p><p><b>　　一、引言</b></p&

17、gt;<p>　　隨著社會(huì)的全面發(fā)展，科技的日新月異，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展迅猛，在給我們帶來(lái)便利生活的同時(shí)也帶來(lái)了一系列的環(huán)境問(wèn)題。全球變暖，大氣污染，森林銳減，土地荒漠化等，人類生存環(huán)境日益惡化，環(huán)保顯得越來(lái)越重要。低碳經(jīng)濟(jì)是在全球氣候變暖對(duì)人類生存和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)峻影響與挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上提出的。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，實(shí)質(zhì)是能源高效利用、清潔能源開(kāi)發(fā)、追求環(huán)境GDP 的問(wèn)題，核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)創(chuàng)新、

18、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。</p><p>　　環(huán)境污染的最大污染源來(lái)自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然環(huán)境所接受的污染物有80％直接或間接來(lái)自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。[1]企業(yè)作為社會(huì)的分支，對(duì)環(huán)保承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)肯定會(huì)帶來(lái)很多各式各樣的環(huán)境活動(dòng)，這些活動(dòng)既對(duì)全球自然環(huán)境造成影響，同時(shí)又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有一定的影響。而環(huán)境會(huì)計(jì)正是基于這一背景應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境會(huì)計(jì)有別于

19、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的最大特點(diǎn)在于核算角度不一樣，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是側(cè)重于人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)角度，著眼于對(duì)自然界資源的開(kāi)發(fā)利用，而環(huán)境會(huì)計(jì)則與之相反，它更側(cè)重于對(duì)環(huán)境要素的考慮，注重的是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)和環(huán)境達(dá)到一種平衡。這也是低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展所要倡導(dǎo)的生活方式。</p><p>　　本文以發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)為背景，重點(diǎn)研究我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并就當(dāng)前推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的困難進(jìn)行研究，最后提出完善環(huán)境會(huì)計(jì)的建議。希望對(duì)推動(dòng)我國(guó)開(kāi)展環(huán)境

20、會(huì)計(jì)的發(fā)展有積極的意義。</p><p>　　二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　?。ㄒ唬┪覈?guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的必然聯(lián)系</p><p>　　1、低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的概念</p><p>　　低碳經(jīng)濟(jì)是建立在以低能耗、低污染、低排放基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)，它是現(xiàn)代工業(yè)文明轉(zhuǎn)向生態(tài)經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明社會(huì)的必然產(chǎn)物。低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)是提高能源效率、

21、開(kāi)發(fā)清潔能源、追求綠色GDP，其核心是能源技術(shù)和減排技術(shù)的創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制度的創(chuàng)新以及人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境科學(xué)交

22、叉而產(chǎn)生的一門(mén)邊緣學(xué)科。[2]同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)上也是一種管理活動(dòng)，通過(guò)披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，一方面可以反映企業(yè)在保護(hù)環(huán)境，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所做出的努力，另一方面也有利于政府和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到懲惡揚(yáng)善的目的，調(diào)動(dòng)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自主性。</p><p>　　2、低碳經(jīng)濟(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的必然聯(lián)系</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)與發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)之間的關(guān)系是相輔相成

23、、互為依存，前者是后者的必要手段和實(shí)現(xiàn)途徑，它的建立必將有力地促進(jìn)后者的實(shí)現(xiàn)；后者是前者的存在前提和理論基礎(chǔ)，它的實(shí)現(xiàn)必然進(jìn)一步推動(dòng)前者的研究發(fā)展。兩者是相輔相成、缺一不可的，決不能將兩者孤立起來(lái)獨(dú)立發(fā)展。為了順應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展要求，建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系迫在眉睫。</p><p>　?。ǘ┪覈?guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　由于生產(chǎn)力和科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，人類開(kāi)發(fā)利用大自然資源能

24、力增強(qiáng)，從自然界獲得的資源越來(lái)越多，但以企業(yè)為主體的排放污染物也與日俱增，給我們賴以生存的環(huán)境帶來(lái)了沉重負(fù)擔(dān)，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，人類面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題。環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯（F. A. Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》（Journal of Accountancy）上發(fā)表的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林（J. T. Marrlin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第二期發(fā)表的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)

25、境會(huì)計(jì)研究的序幕。到20世紀(jì)90年代，ISAR發(fā)表《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》和《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合——生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化的方法》這兩個(gè)重要文件為標(biāo)志，意味著環(huán)境會(huì)計(jì)研究取得重大成果。[3]</p><p>　　而我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理念，20世紀(jì)90年代初才陸續(xù)出現(xiàn)介紹環(huán)境會(huì)計(jì)的文章，可是當(dāng)時(shí)卻并未引起人們的廣泛重視。直到近些年，我國(guó)環(huán)境

26、狀況極度惡化，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，特別是在黨的十六屆三中全會(huì)提出樹(shù)立和落實(shí)全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀，環(huán)境會(huì)計(jì)再度成為會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)。</p><p>　　在低碳經(jīng)濟(jì)這個(gè)時(shí)代背景下，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究狀況主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究成果頗多，但缺乏系統(tǒng)性、可操作性。近十年的時(shí)間里，我們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)的研究中取得了較大的成績(jī)，這些成果主要有：對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)概念和本質(zhì)的認(rèn)識(shí)；對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)，特

27、別重視環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合；環(huán)境會(huì)計(jì)要素的提出，有“二要素論”、“四要素論”、“六要素論”等觀點(diǎn)；對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，有“一元論”、“二元論”兩種提法；環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)討論；環(huán)境會(huì)計(jì)基本原則認(rèn)識(shí)；環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量；環(huán)境成本計(jì)算和信息披露的認(rèn)識(shí)。[4]（2）環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)發(fā)展緩慢。影響實(shí)務(wù)操作的最主要問(wèn)題是確認(rèn)與計(jì)量的困擾。現(xiàn)今，主要進(jìn)行的環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)有排污費(fèi)、綠化費(fèi)、環(huán)保投資、環(huán)保融資、環(huán)保補(bǔ)貼等。對(duì)這些可以用貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)要

28、素會(huì)給予披露，但是很難用貨幣進(jìn)行計(jì)量的有關(guān)對(duì)環(huán)境的影響則披露的很少。以上市公司造紙業(yè)為例分析2005年環(huán)境會(huì)計(jì)披露情況，見(jiàn)表1：</p><p>　　表1 2005年造紙業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況表</p><p>　　我國(guó)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露僅僅局限于一些上市公司，并且環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍過(guò)于狹隘，企業(yè)環(huán)境信息披露嚴(yán)重不足；對(duì)環(huán)境信息披露僅僅是一種自愿行

29、為，缺乏強(qiáng)制性約束；對(duì)同一事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)科目核算，使得在內(nèi)容和方式上缺乏可比性和可靠性?？傮w上來(lái)看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究在理論層面取得了一定的成果，在實(shí)務(wù)方面卻是進(jìn)展緩慢。因此，需要借鑒西方成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)研究成果，建立我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論體系，并應(yīng)用于實(shí)踐中。</p><p>　　三、低碳經(jīng)濟(jì)下我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題</p><p>　?。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)際的結(jié)合還有待完善<

30、/p><p>　　為了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，我國(guó)政府出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)政策來(lái)控制環(huán)境污染，但是整體來(lái)看，環(huán)保立法和環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不健全，尤其目前實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度中均未涉及到環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)、計(jì)量和披露都沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。究其根源是由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論大都借鑒于國(guó)外先進(jìn)成果，在研究的深度上與國(guó)外存在差距，同時(shí)缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性研究，至今尚未形成一個(gè)體系，沒(méi)有形成可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即

31、目前缺乏可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更談不上全面發(fā)展相關(guān)的實(shí)務(wù)工作。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的不深入成了我們實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的重要障礙。雖然，在對(duì)1994～2008年間的中文會(huì)計(jì)核心期刊的初步統(tǒng)計(jì)，共有與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的論文397篇，[5]但是理論研究仍然不成熟，使得國(guó)家在有關(guān)的法律、法規(guī)與宏觀政策的制定方面缺少相應(yīng)指導(dǎo)和參考依據(jù)。另一方面，理論脫離實(shí)際，也使得環(huán)境會(huì)計(jì)理論無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供很好的指導(dǎo)與服務(wù)。&

32、lt;/p><p>　　由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)薄弱，使得環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)際操作方面的進(jìn)展更為緩慢，缺少了強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，企業(yè)在實(shí)施有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算中則少了相應(yīng)的依據(jù)，在實(shí)際操作中與理論的結(jié)合不深，沒(méi)有充分體現(xiàn)出理論的規(guī)范性，因而也使實(shí)際的開(kāi)展出現(xiàn)種種缺陷與不足。在我國(guó)，公司的環(huán)境報(bào)告的先行者不是中國(guó)公司，而是跨國(guó)公司如殼牌石油、愛(ài)普生等，后來(lái)才有寶鋼、中石油、中石化等中國(guó)公司進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的披露。2006年大連

33、市環(huán)保局推行環(huán)境報(bào)告制度工作，開(kāi)我國(guó)境內(nèi)政府部門(mén)工作先河，但只有6家企業(yè)編制了企業(yè)環(huán)境狀況年報(bào)。[6]只有如此少的企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露，并且披露的信息質(zhì)量一般，不能充分體現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響。</p><p>　?。ǘ┫嚓P(guān)人員在觀念上對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)不夠重視</p><p>　　1、一些地方政府官員不正確的政績(jī)觀在作祟，一味追求GDP經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以此作為政績(jī)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，忽略了當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境

34、狀況，以犧牲環(huán)境來(lái)?yè)Q取GDP這一做法在多處可見(jiàn)。要改變這種情況就要從根本上轉(zhuǎn)變這些官員的思想觀念，不能僅僅以GDP增長(zhǎng)速度來(lái)衡量一個(gè)官員的政績(jī)，要把綠色GDP納入考核體制中，那么政府官員才能從思想層面接受綠色GDP，從而為環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展有了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。同時(shí)，政府官員對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要有前瞻性，認(rèn)識(shí)到當(dāng)前的環(huán)境污染有可能在未來(lái)的幾百年都處理不掉，充分意識(shí)到環(huán)境污染的嚴(yán)重后果，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。</p><p>

35、　　2、企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)。多數(shù)企業(yè)以追求利益最大化為目標(biāo)的績(jī)效觀直接阻礙了環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施。誠(chéng)然，企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，在收入既定的前提下，成本越低，利潤(rùn)就越大，而如果企業(yè)考慮環(huán)境成本的話，總成本就會(huì)增加，利潤(rùn)就會(huì)降低，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了保證利潤(rùn)，自然就不會(huì)考慮環(huán)境方面的因素。雖然進(jìn)入低碳時(shí)代，但我國(guó)多數(shù)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)依然薄弱，普遍缺乏社會(huì)責(zé)任感，追求眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。</p><p>　　3、社

36、會(huì)上的群眾不重視環(huán)境會(huì)計(jì)。一般群眾或許對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)專業(yè)名詞不甚熟悉，不會(huì)主動(dòng)去了解它的內(nèi)涵和其對(duì)社會(huì)環(huán)境所帶來(lái)的好處。因?yàn)槿罕姷哪缓蜔o(wú)視，使得環(huán)境會(huì)計(jì)缺少了最有利的監(jiān)督，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行披露時(shí)也會(huì)敷衍了事，從而不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。</p><p>　　（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算存在著技術(shù)問(wèn)題</p><p>　　1、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的要素分類不明確。會(huì)計(jì)理論界對(duì)于環(huán)境要素有著“二要素”、“三要

37、素”、“四要素”、“五要素”、“六要素”的分類。本文認(rèn)為，“六要素”論更適合我國(guó)的情況，它認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的要素包括環(huán)境資本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤(rùn)，基本與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素相符合。</p><p>　　2、環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。由于對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素分類的不明確，也導(dǎo)致了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)存在難題，無(wú)法明確確認(rèn)對(duì)象，更何況每個(gè)會(huì)計(jì)要素都有其不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)本身的特殊

38、性，我國(guó)還沒(méi)有制定出與其相對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展工作。</p><p>　　3、對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量不具有操作性?，F(xiàn)階段，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位主要以貨幣計(jì)量為主，計(jì)量屬性只是單純以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，理論上的計(jì)量方法針對(duì)不同要素多樣且復(fù)雜。環(huán)境會(huì)計(jì)中的許多要素是無(wú)法僅僅只用貨幣來(lái)衡量的，必須用其他形式來(lái)輔助。計(jì)量屬性上，由于環(huán)境成本和環(huán)境收益不能通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交易，因此也就沒(méi)有市場(chǎng)交易價(jià)格，所以，單純以交易價(jià)格為前提不能

39、作為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。理論上的計(jì)量方法沒(méi)有可操作性，無(wú)法幫助實(shí)務(wù)的開(kāi)展。由此可見(jiàn)，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法的開(kāi)發(fā)和創(chuàng)新提出新的要求。</p><p>　　4、環(huán)境會(huì)計(jì)的披露情況。在現(xiàn)有的核算體系下，報(bào)表披露模式有補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式。補(bǔ)充報(bào)告模式采取在現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中添加補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。獨(dú)立報(bào)告模式則是不調(diào)整現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告而另外單獨(dú)編制，用來(lái)反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)

40、部門(mén)和生產(chǎn)單位在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及為了減輕和消除有害環(huán)境影響所進(jìn)行的努力及其成果的書(shū)面報(bào)告。但是，對(duì)于這兩種披露模式的選擇和設(shè)計(jì)，目前會(huì)計(jì)界還存在許多爭(zhēng)議，尚未達(dá)成共識(shí)。</p><p>　?。ㄋ模┉h(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)由環(huán)境科學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、生物學(xué)等交叉滲透而成的學(xué)科，在具體應(yīng)用過(guò)程中要運(yùn)用到多門(mén)學(xué)科的原理、方法和手段，其中不乏專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科

41、，如環(huán)境科學(xué)、生物學(xué)等。[7]如果沒(méi)有全面的基礎(chǔ)知識(shí)，應(yīng)用起來(lái)將會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。目前由于我國(guó)培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員均是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)，大部分會(huì)計(jì)人員只對(duì)本專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)掌握得比較好，相關(guān)專業(yè)像審計(jì)，稅務(wù)等也只能是一般了解，很少有在生物、環(huán)境等專業(yè)方面進(jìn)行研究，因而真正的環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才實(shí)際上還很缺乏。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在所學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)上的限制，使其很難恰當(dāng)處理環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響，以及環(huán)境績(jī)效問(wèn)題。</p><p>　　四、改

42、進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)工作的建議</p><p>　　（一）深化環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究</p><p>　　會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)界的專家學(xué)者應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)的制度經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，同時(shí)考慮低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加大對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究，以為盡快制定出環(huán)境會(huì)計(jì)制度提供依據(jù)。針對(duì)當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀，本文認(rèn)為可以做如下幾個(gè)方面的努力：一是專家學(xué)者要發(fā)散思路，對(duì)問(wèn)題

43、的考慮要多角度、多方面進(jìn)行思考。二是對(duì)國(guó)外的優(yōu)秀成果抱著虛心學(xué)習(xí)的態(tài)度，并加以借鑒。環(huán)境會(huì)計(jì)最早興起于西方，由于他們的研究起步早，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展到今天已經(jīng)取得了相當(dāng)豐盛的成果，尤其一些國(guó)家還制定了環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)范制度，應(yīng)用于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展上也取得了一些成果，有些西方發(fā)達(dá)國(guó)家在環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施上是走在國(guó)際前端的。三是要進(jìn)行理論聯(lián)系實(shí)際，多做實(shí)證研究與分析。</p><p>　　由于我國(guó)在環(huán)境

44、會(huì)計(jì)立法方面的缺失，給環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)展實(shí)務(wù)帶來(lái)了一定的困難，因而需要進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，加強(qiáng)執(zhí)法力度，堅(jiān)決打擊各種有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的行為，同時(shí)加大對(duì)法律法規(guī)的宣傳力度，使社會(huì)公眾了解相關(guān)規(guī)定。借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定經(jīng)驗(yàn)時(shí)也要結(jié)合本國(guó)國(guó)情，制定符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者將環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)容融入到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，單獨(dú)制定環(huán)境會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。</p><p>　　我們相信，各項(xiàng)環(huán)保法律

45、法規(guī)的逐步完善，特別是環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出爐將為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供規(guī)范，進(jìn)而推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的順利實(shí)施。</p><p>　?。ǘ┺D(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念</p><p>　　1、政府官員要樹(shù)立正確的政績(jī)觀。科學(xué)的政績(jī)觀就是既要看政績(jī)給當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)帶來(lái)的眼前變化，又要看其長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)和后人的評(píng)判，就是用可持續(xù)發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)政績(jī)，對(duì)社會(huì)和歷史負(fù)責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)干部要從觀念上認(rèn)識(shí)到環(huán)保的重要性

46、，從而在實(shí)踐中支持環(huán)境會(huì)計(jì)的全面實(shí)施，這將會(huì)促使環(huán)境會(huì)計(jì)取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。 </p><p>　　2、加強(qiáng)企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。傳統(tǒng)企業(yè)追求利潤(rùn)最大化，但在低碳經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)家更應(yīng)該具有社會(huì)責(zé)任觀。企業(yè)社會(huì)責(zé)任是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，主動(dòng)追求企業(yè)與社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，主動(dòng)創(chuàng)造最大化的社會(huì)物質(zhì)財(cái)富、精神財(cái)富、生態(tài)財(cái)富和實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)有機(jī)體持續(xù)發(fā)展的自覺(jué)自愿的行動(dòng)。[8]根據(jù)這一觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益都是企業(yè)的重要目標(biāo)。一方

47、面，企業(yè)不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而忽視、逃避社會(huì)責(zé)任，另一方面，企業(yè)也不能因?yàn)槠鎻?qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任而忽視經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在一些情況下，經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)責(zé)任可能會(huì)發(fā)生沖突，這就需要企業(yè)家發(fā)揮聰明才干，均衡兩者。衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)也從僅僅判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞逐步轉(zhuǎn)為綜合性的企業(yè)社會(huì)績(jī)效指標(biāo)，即判斷一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果不僅要看它的經(jīng)濟(jì)效益，也要看它是否接受社會(huì)責(zé)任這一觀念，更要看它在主動(dòng)尋求社會(huì)需求、實(shí)施具體項(xiàng)目以幫助社會(huì)發(fā)展，解決社會(huì)需求中

48、的表現(xiàn)。中國(guó)企業(yè)要進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)和國(guó)際接軌，就必須在觀念上有所轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的核心理念，并積極參與其中，以此應(yīng)對(duì)全球范圍內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。</p><p>　　3、加大宣傳教育力度，增強(qiáng)群眾環(huán)保意識(shí)。充分發(fā)揮廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體的作用，采用專欄、專題等各種形式，大力宣傳保護(hù)生態(tài)環(huán)境的意義和作用，樹(shù)立典型，傳播經(jīng)驗(yàn)，使得聲勢(shì)浩大、效果明顯、影響深遠(yuǎn)?？梢詮囊韵挛宸矫孢M(jìn)行宣傳：一是大力

49、開(kāi)展好綠色校園、綠色企業(yè)、綠色社區(qū)等創(chuàng)建工作，努力營(yíng)造出全民積極參與環(huán)境保護(hù)的良好氛圍。二是積極進(jìn)行大、中，小學(xué)生的環(huán)保教育。通過(guò)講座、演講比賽、歌詠比賽、征文比賽等多種形式，使廣大青少年學(xué)生樹(shù)立環(huán)境意識(shí)，引導(dǎo)其參與環(huán)保行動(dòng)。三是加大環(huán)保系列的公益性宣傳，進(jìn)行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及重點(diǎn)企業(yè)負(fù)責(zé)人的環(huán)保培訓(xùn)，提高環(huán)保意識(shí)。四是鼓勵(lì)對(duì)環(huán)保題材的創(chuàng)作并進(jìn)行展覽，針對(duì)各個(gè)社會(huì)階層的不同需求，采取不同形式，開(kāi)展全民環(huán)?？破栈顒?dòng)，并進(jìn)行宣傳報(bào)道。五是對(duì)重大

50、環(huán)境安全隱患及時(shí)披露并嚴(yán)厲查處違法排污行為，形成鼓勵(lì)守法、震懾違法和社會(huì)廣泛參與監(jiān)督的良好氛圍，為公眾參與環(huán)境保護(hù)、低碳生活、共建生態(tài)家園創(chuàng)造條件。</p><p>　?。ㄈ┘涌旖鉀Q環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的技術(shù)問(wèn)題</p><p>　　第一，明確環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等環(huán)境會(huì)計(jì)要素正式計(jì)入會(huì)計(jì)載體的過(guò)程。[15]確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合可定義

51、性、可計(jì)量性、信息的相關(guān)性和信息的可靠性的要求。環(huán)境會(huì)計(jì)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的劃分上可以于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，只是具體內(nèi)容上應(yīng)有所不同。在資產(chǎn)要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備和環(huán)境資產(chǎn)凈值；在負(fù)債要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境負(fù)債，包括應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)方面的內(nèi)容；在所有者權(quán)益中設(shè)置環(huán)境資本；在收入要素中設(shè)置環(huán)境收入；在費(fèi)用要素中設(shè)置環(huán)境費(fèi)用，在利潤(rùn)要素中增加環(huán)境利潤(rùn)等，

52、用以核算企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。</p><p>　　第二，解決環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位、計(jì)量屬性和計(jì)量方法。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位不應(yīng)是單一，僅局限于貨幣計(jì)量的。環(huán)境資源雖不屬于勞動(dòng)產(chǎn)品，然而它同樣具有使用價(jià)值，只使用貨幣計(jì)量則不能完全反映出環(huán)境的使用價(jià)值。但是由于環(huán)境會(huì)計(jì)所涉及內(nèi)容的特殊性，計(jì)量單位仍應(yīng)以貨幣為主，非貨幣計(jì)量為輔，可采用指標(biāo)體系、圖表、文字表述等。</p&

53、gt;<p>　　計(jì)量屬性，在環(huán)境會(huì)計(jì)中，有時(shí)很難計(jì)量環(huán)境資源的效用。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量基礎(chǔ)可按照現(xiàn)行企業(yè)所采用的歷史成本計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值、機(jī)會(huì)成本、替代成本等進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于市場(chǎng)上有著明確價(jià)格的資源，可以采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量；對(duì)于一些不能直接估計(jì)其價(jià)值的資源，可以考慮采用機(jī)會(huì)成本進(jìn)行計(jì)量；對(duì)于沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格的環(huán)境公共產(chǎn)品和缺少有效憑證的收入和支出可以以同類產(chǎn)品的成本或價(jià)格確定，這時(shí)可采用替代成本作為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。

54、</p><p>　　計(jì)量方法，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法要充分考慮到環(huán)境資源的特點(diǎn)。環(huán)境資源一般具有效用性、稀缺性、替代性、難確定性等特性。[9]但是，這些特性本身概念就很模糊，沒(méi)有辦法具體明確，使得計(jì)量結(jié)果不具有可靠性。另外，環(huán)境會(huì)計(jì)由于所涉及的內(nèi)容的復(fù)雜性，它的不確定性更為突出，因而無(wú)法做到絕對(duì)精確。雖然現(xiàn)行的計(jì)量方法所提供的數(shù)據(jù)有一定的模糊性，但對(duì)決策仍能起到一定作用。隨著技術(shù)的發(fā)展，將來(lái)在環(huán)境資源無(wú)論概念還是內(nèi)

55、容上的界定都會(huì)越來(lái)越清晰，提供的信息也將會(huì)越來(lái)越精確。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的是十分必要的，并且也是可行的，我們不能因?yàn)楝F(xiàn)今計(jì)量方法的不那么精確而去否定它，如果要追求環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的絕對(duì)準(zhǔn)確，是既不現(xiàn)實(shí)也不經(jīng)濟(jì)。</p><p>　　第三，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的選擇。環(huán)境會(huì)計(jì)的信息對(duì)投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)大眾等行為的決策有很大的影響，就目前而言，國(guó)際上尚沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露模式，但由于環(huán)境信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的重大影

56、響，有必要在日常核算的基礎(chǔ)出上，通過(guò)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露企業(yè)環(huán)境資料。不可置疑，我國(guó)的上市公司對(duì)整個(gè)社會(huì)的影響最大，獲取的自然資源也比一般企業(yè)多，造成的環(huán)境影響也十分巨大，還有一些對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的大型企業(yè)也要承擔(dān)起對(duì)社會(huì)的責(zé)任，這些企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露可以選擇獨(dú)立報(bào)告模式，以更好的反映企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響。對(duì)于中小企業(yè)，則可以選擇補(bǔ)充報(bào)告模式進(jìn)行對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。利用現(xiàn)在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等主要報(bào)表及其

57、附表和年度財(cái)務(wù)報(bào)告，從中添加環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行披露。</p><p>　　由于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究起步晚，其發(fā)展還不成熟，有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法規(guī)、準(zhǔn)則嚴(yán)重不足，同時(shí)企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，缺乏對(duì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息必要性的認(rèn)識(shí)。因此，針對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在的問(wèn)題，不宜一步到位要求所有企業(yè)采用編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告的形式，應(yīng)學(xué)習(xí)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，循序漸進(jìn)，根據(jù)企業(yè)的不同情況采取不同的方式，使我國(guó)

58、的環(huán)境會(huì)計(jì)逐漸與國(guó)際接軌。</p><p>　?。ㄋ模┨岣攮h(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)</p><p>　　針對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才的缺乏，需要全面提高對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，了解實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的意義，使他們重視環(huán)境會(huì)計(jì)，完善企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)并加以實(shí)施，積極主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育，對(duì)其傳統(tǒng)知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行更新，不斷接

59、受新知識(shí)的同時(shí)也要擴(kuò)展專業(yè)知識(shí)面以便更好的適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，提高自身素質(zhì)，提升專業(yè)水平，更好地參與會(huì)計(jì)事務(wù)的工作中來(lái)。</p><p><b>　　五、結(jié)論</b></p><p>　　當(dāng)前，我們的社會(huì)進(jìn)入低碳時(shí)代，進(jìn)行低碳生活，減少環(huán)境污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是我們每一個(gè)人責(zé)任所在。為了保護(hù)環(huán)境，也由于環(huán)境資源的有限性，環(huán)境會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。環(huán)境會(huì)計(jì)

60、在承擔(dān)起反映與監(jiān)督環(huán)境活動(dòng)的責(zé)任的同時(shí)，也作為一個(gè)信息系統(tǒng)，為公眾傳達(dá)必要的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，其存在和發(fā)展具有無(wú)限生命力。我國(guó)目前實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)核算已經(jīng)具備了一定的理論基礎(chǔ)，但是在實(shí)施過(guò)程中還存在諸多障礙。不過(guò)，為了盡快與世界接軌，為了實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，我們相信經(jīng)過(guò)各方的不懈努力，一定可以克服各種障礙，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系以指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)施。</p><p&

61、gt;<b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 朱華麗.我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性、障礙和對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2010，(4)：153-154.</p><p>　　[2] 徐科鋒.環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009，(15)：45-47.</p><p>　　[3] 李忠，張孝友.淺議環(huán)境會(huì)計(jì)[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，200

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70、　　　　　　　</p><p>　　系 別：　　商學(xué)系 　專 業(yè)：　　會(huì)計(jì)學(xué)　 　 　　　</p><p>　　一、前言部分（說(shuō)明寫(xiě)作目的，介紹有關(guān)概念、綜述范圍，扼要說(shuō)明有關(guān)主題或爭(zhēng)論焦點(diǎn)）</p><p><b>　?。ㄒ唬?xiě)作目的</b></p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)推動(dòng)企業(yè)將環(huán)境與

71、發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)方面起著重要作用。中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，但是在環(huán)境和資源的消耗上也付出了沉重代價(jià)，環(huán)境日益惡劣，環(huán)境污染的最大污染源來(lái)自企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)承擔(dān)著不可推卸的責(zé)任。本綜述介紹在低碳經(jīng)濟(jì)這個(gè)大背景下，當(dāng)前國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)的有關(guān)情況。在分析我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)方面現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，指出現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究所存在的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)及計(jì)量等方面的問(wèn)題，并通過(guò)本篇綜述，

72、列出我國(guó)會(huì)計(jì)界所提的解決方法，同時(shí)預(yù)測(cè)其發(fā)展趨勢(shì)，使讀者能全面了解有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的新動(dòng)態(tài)。</p><p><b>　?。ǘ┯嘘P(guān)概念</b></p><p>　　低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。發(fā)展低

73、碳經(jīng)濟(jì)，一方面是積極承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，完成國(guó)家節(jié)能降耗指標(biāo)的要求；另一方面是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高能源利用效益，發(fā)展新興工業(yè)，建設(shè)生態(tài)文明。這是摒棄以往先污染后治理、先低端后高端、先粗放后集約的發(fā)展模式的現(xiàn)實(shí)途徑，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境保護(hù)雙贏的必然選擇。</p><p>　　環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要的計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境

74、的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)新興學(xué)科，它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境科學(xué)交叉而產(chǎn)生的一門(mén)邊緣學(xué)科。同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，環(huán)境會(huì)計(jì)本質(zhì)上也是一種管理活動(dòng)，通過(guò)披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，一方面可以反映企業(yè)在保護(hù)環(huán)境、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面所作出的業(yè)績(jī)，另一方面也有利于政府和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督，從而達(dá)到懲惡揚(yáng)善的目的，調(diào)動(dòng)企業(yè)保護(hù)環(huán)境的自主性。</p><p>

75、<b>　?。ㄈ┚C述范圍</b></p><p>　　有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究在各類雜志、學(xué)報(bào)不斷涌現(xiàn)。本選題綜述參考了2006-2010年間發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》、《會(huì)計(jì)之友》、《財(cái)會(huì)通訊》、《財(cái)經(jīng)界》、《綠色財(cái)會(huì)》、《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》、《金融與經(jīng)濟(jì)》、《商場(chǎng)現(xiàn)代化》等學(xué)術(shù)雜志中的研究論文。借鑒了上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)等大學(xué)學(xué)報(bào)文章。通過(guò)對(duì)這些文獻(xiàn)的參考學(xué)習(xí)，再經(jīng)過(guò)研究、分析、總結(jié)，對(duì)當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)

76、的研究有一定的了解與把握。</p><p><b>　　（四）研究主題</b></p><p>　　本課題研究的主題是在闡述了我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，說(shuō)明低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)各要素的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露。環(huán)境會(huì)計(jì)要素包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益。要對(duì)各要素進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量，理論界普遍認(rèn)為由于“環(huán)境”本身的特殊性和復(fù)雜性，其計(jì)量尺度應(yīng)該是

77、多元的，既要用到貨幣又要用到非貨幣量度。披露環(huán)境信息的問(wèn)題，目前國(guó)內(nèi)外沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定采用何種形式，有獨(dú)立報(bào)告模式和補(bǔ)充報(bào)告模式。最后，提出進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)的建議。</p><p>　　二、主題部分（闡明有關(guān)主題的歷史背景、現(xiàn)狀和發(fā)展方向，以及對(duì)這些問(wèn)題的評(píng)述）</p><p>　　(一) 環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的歷史背景</p><p>　　從18世紀(jì)60年代的英國(guó)工業(yè)革命開(kāi)

78、始，日益先進(jìn)的現(xiàn)代工業(yè)在為人類社會(huì)提供豐富物質(zhì)產(chǎn)品的同時(shí)，也造成日趨嚴(yán)重的環(huán)境污染。人類社會(huì)發(fā)展所依賴的物質(zhì)資源和生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)出日漸衰竭的征兆，從而使全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的自然物質(zhì)基礎(chǔ)被動(dòng)搖。為解決這一矛盾，部分西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會(huì)學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀(jì)70年代開(kāi)始，美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)組織都曾就環(huán)境問(wèn)題發(fā)表研究公告，美國(guó)證券交易委員會(huì)也就企業(yè)環(huán)境披露問(wèn)題發(fā)表建議。 1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》上發(fā)

79、表了《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》；1973年，馬林（J.T.Mar lin）在《會(huì)計(jì)學(xué)月刊》第2期上發(fā)表了《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》，從此綠色會(huì)計(jì)的研究和發(fā)展逐漸進(jìn)入人們的視野。</p><p>　　1992年，世界環(huán)境與發(fā)展國(guó)家首腦會(huì)議通過(guò)了保護(hù)世界環(huán)境的四個(gè)綱領(lǐng)性文件，環(huán)境問(wèn)題受到關(guān)注。聯(lián)合國(guó)也開(kāi)始對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的環(huán)境披露問(wèn)題給予越來(lái)越多關(guān)注，并建議各國(guó)研究相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1999年，聯(lián)合國(guó)討論通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告

80、的立場(chǎng)公告》，形成了系統(tǒng)完整的國(guó)際環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告指南。嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)界的積極參與以及各國(guó)環(huán)境法規(guī)及有關(guān)政策為環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生帶來(lái)了巨大的壓力，各國(guó)政府紛紛研究建立本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。我國(guó)于2001年3月成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，2001年6月，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立了第七個(gè)專業(yè)委員會(huì)——環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，標(biāo)志著我國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究進(jìn)入新階段。</p><p>　　目前，美國(guó)、挪威、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家已在環(huán)境會(huì)

81、計(jì)的理論研究與實(shí)務(wù)應(yīng)用方面取得較大進(jìn)展，對(duì)外編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告已成為企業(yè)的一種時(shí)尚。歷經(jīng)聯(lián)合國(guó)人類環(huán)境會(huì)議、布氏報(bào)告、聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)等極富歷史意義的事件的推動(dòng)，可持續(xù)發(fā)展觀被世人認(rèn)同，實(shí)踐活動(dòng)也在全球范圍內(nèi)快速展開(kāi)?；诳沙掷m(xù)發(fā)展，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)，以自然環(huán)境和自然資源為主要內(nèi)容的生態(tài)環(huán)境就是其生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和基本條件。因此，企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)化的綠色生產(chǎn)、綠色經(jīng)營(yíng)、綠色物流管理等“綠色革命”，成為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存與發(fā)展的必

82、要措施。為反映和監(jiān)督企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理信息特別是其價(jià)值信息，從而為政府、投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。</p><p>　　(二) 國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)研究</p><p>　　20世紀(jì)70年代以來(lái)，環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始成為會(huì)計(jì)科學(xué)一個(gè)新分支，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)界積極開(kāi)展對(duì)這一新興領(lǐng)域的研究，在環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)用方面取得了相應(yīng)的成就。</p><

83、;p>　　美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的成果主要是1975年3月發(fā)布的第5號(hào)準(zhǔn)則公告——《或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理》(Accounting for Contingencies)；美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)涉及環(huán)境信息披露的要求，主要包括管理?xiàng)l例(Regulation)s—K第101項(xiàng)、103項(xiàng)和303條款，第36號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告公報(bào)，1979年的解釋公報(bào)和第92號(hào)專門(mén)會(huì)計(jì)公報(bào)等，其中第92號(hào)專門(mén)會(huì)計(jì)公報(bào)(Staff Ac

84、counting Bulletin)涉及到了環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中的許多問(wèn)題，主要包括在財(cái)務(wù)報(bào)表上分別列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償、確認(rèn)可能由其他方面承擔(dān)的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)以及或有事項(xiàng)、場(chǎng)地清理與監(jiān)控成本在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露等。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)發(fā)布了《環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償狀況報(bào)告》(SOP№96—1)，提供了詳盡的披露標(biāo)準(zhǔn)。</p><p>　　加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIC

85、A)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面比較重要的工作內(nèi)容主要體現(xiàn)四個(gè)文件上：第一，是《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》，它廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效上的受托責(zé)任，分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計(jì)，探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)，并提出相應(yīng)的建議。第二，是《環(huán)境成本與負(fù)債：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》，它的主要內(nèi)容是：環(huán)境影響結(jié)果如何記錄和報(bào)告在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告框架內(nèi)、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債當(dāng)期確認(rèn)的處理方式、環(huán)境成本與損失的認(rèn)定及資本化或費(fèi)用化

86、、環(huán)境債務(wù)與承諾的確認(rèn)與計(jì)量、環(huán)境原因引發(fā)的資產(chǎn)修復(fù)和未來(lái)環(huán)境支出與損失的披露等。第三，是《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》，它的主要內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)提供哪些和如何提供環(huán)境績(jī)效信息、對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效時(shí)應(yīng)考慮哪些因素、單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分應(yīng)如何列示和披露等。第四，是《完全成本環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告》，該報(bào)告論述了完全成本的概念，明確了完全成本與其它成本核算的差異，介紹了信息使用者和需求者根據(jù)不同企業(yè)處理完全成本的案例。</p><p&

87、gt;　　英國(guó)的特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)多年來(lái)一直積極開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，并從1991年開(kāi)始編制年度“環(huán)境報(bào)告授獎(jiǎng)方案”，該方案旨形成激勵(lì)機(jī)制在識(shí)別和獎(jiǎng)賞那些提供環(huán)境信息年度報(bào)告的公司，促使未提供環(huán)境信息的公司仿效上述公司。并建議公司在年度報(bào)告中披露：環(huán)境政策、量化的環(huán)境目標(biāo)、完成某一特定環(huán)境目標(biāo)所采取的措施等環(huán)境信息。1991年，英國(guó)的圣·安德魯大學(xué)(The Uni—versity of St Andrews)成立了“社會(huì)

88、與環(huán)境會(huì)計(jì)研究中心”(The Centre for Social and Environmental Accounting Research，簡(jiǎn)稱CSEAR)，為推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)研究做出了突出貢獻(xiàn)。</p><p>　?。ㄈ﹪?guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)從20世紀(jì)80年代開(kāi)始對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行理論研究，理論界也有越來(lái)越多的人關(guān)注環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響，研究成果頗多，但也存在著不足之處

89、。</p><p>　　《當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主要障礙及其對(duì)策》（李模軍，2010）認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的主要障礙有：（1）環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究乏力，不能支持環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。目前，純理論的規(guī)范性研究多而實(shí)證性研究少。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)立法工作滯后。（3）目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊。</p><p>　　《淺議環(huán)境會(huì)計(jì)》（李忠，張孝友，2008）認(rèn)為對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)行研究的問(wèn)題有：（1）環(huán)境會(huì)

90、計(jì)的研究缺乏系統(tǒng)性、可操作性。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位偏高。（3）環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者單一，且對(duì)環(huán)境信息的要求不迫切。（4）環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐中存在的一些需要克服的困難，主要表現(xiàn)在確認(rèn)和計(jì)量方面。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)研究的瓶頸。（5）環(huán)境會(huì)計(jì)沒(méi)能突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)研究模式，使其發(fā)展受到制約。</p><p>　　《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展展望》（李志遠(yuǎn)，陳晨，2010）也認(rèn)為，現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展中，存在環(huán)境會(huì)計(jì)理論

91、與實(shí)際應(yīng)用還有待完善，研究?jī)?nèi)容的系統(tǒng)性不強(qiáng)，缺乏整體意識(shí)，研究方法還需進(jìn)一步探索和完善，研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性，缺乏可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度還不健全等問(wèn)題。</p><p>　　《環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題》（梁小紅，2010）一文認(rèn)為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然適用環(huán)境各要素的確認(rèn)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量模式仍然適用于環(huán)境事項(xiàng)的計(jì)量。</p><p>　　《環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量》（辛鑫，2010）指

92、出對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有可定義性，可計(jì)量性，信息的相關(guān)性和信息的可靠性。同時(shí)也列出對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的諸多計(jì)量方法，包括市場(chǎng)價(jià)值法，人力資本法，機(jī)會(huì)成本法，維護(hù)型方法，影子工程法，替代市場(chǎng)法，調(diào)查評(píng)價(jià)法。對(duì)于環(huán)境收入的計(jì)量完全可以采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。</p><p>　　《環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)問(wèn)題探討》（徐科鋒，2009）一文在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)方面，認(rèn)為由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中，還未建立與環(huán)境保護(hù)相配套的會(huì)計(jì)核算體系

93、．因此為了能夠使企業(yè)盡快地揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息，在環(huán)境會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則出臺(tái)之前．我們完全可以在原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。在環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方面，可采取補(bǔ)充報(bào)告模式和獨(dú)立報(bào)告模式</p><p>　　《環(huán)境保護(hù)要求下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露》（楊秀玉，2010）認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在局限性，包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的形式和內(nèi)容，從披露形式上看，我國(guó)上市公司環(huán)境信息大多是在企業(yè)的報(bào)表附注或招股說(shuō)明書(shū)中作簡(jiǎn)單的描述

94、，文字性的內(nèi)容多，數(shù)量化的指標(biāo)少；披露的內(nèi)容也比較泛泛，對(duì)于涉及企業(yè)與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的可能支出和負(fù)債、公司對(duì)環(huán)保法規(guī)的遵守情況、是否存在潛在環(huán)境負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)保資本性支出和費(fèi)用性支出等環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露較少。</p><p>　　《論實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的問(wèn)題與對(duì)策》（梁麗娟，李靖）一文指出，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)施存在的問(wèn)題有：社會(huì)重視程度不夠；理論研究不深入；研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性；專業(yè)人才儲(chǔ)備缺乏。環(huán)境會(huì)計(jì)目前在我國(guó)的應(yīng)用情況，環(huán)

95、境會(huì)計(jì)體現(xiàn)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但是少數(shù)上市公司披露與環(huán)境相關(guān)的信息。</p><p>　?。ㄋ模┉h(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展方向</p><p>　　在我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)還是一個(gè)新的研究領(lǐng)域，其結(jié)構(gòu)體系尚待進(jìn)一步推敲與完善，理論與實(shí)踐還未融合，有待深入和系統(tǒng)的研究?；仡欉^(guò)去，立足現(xiàn)狀，展望未來(lái)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究主要有以下幾大趨勢(shì)：</p><p>　　1．從研究方式上看，注重學(xué)科交叉運(yùn)用

96、的研究。因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)邊緣性、交叉性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域很廣。將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科有機(jī)結(jié)合解決環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中的問(wèn)題是十分必要的。</p><p>　　2．從研究方法上看，堅(jiān)持理論與實(shí)踐相結(jié)合的原則，積極將理論運(yùn)用于實(shí)踐，并從實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與規(guī)律，不斷豐富其理論。我們不僅要重視會(huì)計(jì)理論的歸納和演繹，更要注重對(duì)會(huì)計(jì)方法和程序的探索，因?yàn)檫@兩者是密不可分的，沒(méi)有科學(xué)的會(huì)計(jì)理論，合理有效的會(huì)

97、計(jì)程序和方法便無(wú)從談起。同樣，沒(méi)有好的會(huì)計(jì)程序和方法，會(huì)計(jì)理論的力量便無(wú)法施展，也就不會(huì)有環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開(kāi)展。</p><p>　　3．從研究?jī)?nèi)容上看，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告的國(guó)際比較研究，重視介紹和吸收國(guó)外成型的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法。結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)際，發(fā)掘我國(guó)自身在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的典型經(jīng)驗(yàn)，在理論上加以總結(jié)和提高，研究并制定高質(zhì)量的環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面的相關(guān)準(zhǔn)則，建立健全企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告體系，并完善會(huì)計(jì)法規(guī)和環(huán)境標(biāo)

98、準(zhǔn)，確保環(huán)境會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則的實(shí)施，加強(qiáng)如何將環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策的研究。</p><p>　　《環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新》（許家林，2009）一文作者認(rèn)為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐創(chuàng)新的突破點(diǎn)，可以考慮放在滿足生態(tài)效率要求的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的嵌合、協(xié)調(diào)與披露的研究與實(shí)踐上，亦即以企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任作為基本出發(fā)點(diǎn)；以ISAR相關(guān)文件中所倡導(dǎo)以生態(tài)效率指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)化為核心的環(huán)境會(huì)計(jì)信息

99、披露與質(zhì)量評(píng)價(jià)體系主要內(nèi)容為基本依據(jù)；結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際，設(shè)計(jì)一套有利于推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)生態(tài)效率考核的指標(biāo)體系(或稱生態(tài)環(huán)境控制指數(shù))，設(shè)計(jì)一種以生態(tài)效率指標(biāo)為核心的信息披露方式；以及滿足生態(tài)效率指標(biāo)要求的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)的嵌合、協(xié)調(diào)與報(bào)告模式、考核模式及評(píng)價(jià)模式。</p><p>　　《對(duì)我國(guó)構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)的理性思考》（陳瑾瑜，2006）認(rèn)為，為創(chuàng)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)，需要深化改革市場(chǎng)機(jī)制

100、與政府干預(yù)相結(jié)合；增強(qiáng)利益關(guān)系人對(duì)環(huán)境信息的需求完善環(huán)境法律制度建設(shè)；增強(qiáng)人們的環(huán)境意識(shí)使外部成本內(nèi)部化；加強(qiáng)國(guó)際交流利用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)創(chuàng)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)。</p><p>　　《我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建與改進(jìn)措施》（劉健民，張孝蘭，2010）認(rèn)為，開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)工作，要建立適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向；健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；給出資源明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系；加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育；

101、進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)工作。</p><p>　　《環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的困境與出路》（朱小平，婁欣軒，陳仲威，2010）認(rèn)為在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面，要多管齊下，增加對(duì)企業(yè)的環(huán)保壓力，環(huán)境會(huì)計(jì)要發(fā)展，必須在法律、行政、輿論各個(gè)方面施加強(qiáng)大的壓力；要推行綠色GDP的核算，實(shí)施綠色GDP，主要是將其納入現(xiàn)行政府官員考核體系，使行政系統(tǒng)對(duì)此提高認(rèn)識(shí)，通過(guò)行政系統(tǒng)的傳導(dǎo)作用，加大環(huán)境保護(hù)的力度；推廣排污許可權(quán)交易，環(huán)境信息披露的重

102、點(diǎn)應(yīng)該致力于提供相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制。</p><p>　　《淺析我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露》（王長(zhǎng)偉，李少霞）一文指出，為了完善我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，要深入開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究；完善環(huán)境立法工作；加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的政府監(jiān)督；以上市公司為突破口改進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露；開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作。</p><p>　　《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探析》（張婧玲，2010）認(rèn)為要提高我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)

103、信息披露程度，需要做到以下幾點(diǎn)：1.建立規(guī)范統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)核算和披露體系，要在原有會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上, 增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素，頒布相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)披露形式。2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)和制度。3.建立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)體制, 確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。4.倡導(dǎo)“綠色投資”理念。</p><p>　　《在我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)的思考》（董上海，2008）認(rèn)為在我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)，要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究；完善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)