建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)探析.pdf

1、建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展能帶有效帶動(dòng)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌跡和人民的日常生活有著重要的影響。但是隨著建筑業(yè)發(fā)展，由于當(dāng)前的營(yíng)業(yè)稅存在著抵扣鏈條中斷，重復(fù)征稅的問(wèn)題嚴(yán)重，阻礙建筑業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。為了改變當(dāng)前的現(xiàn)狀，國(guó)家提出了“營(yíng)改增”稅制改革，主要是為了解決當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題，為服務(wù)業(yè)與建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境，促進(jìn)其更好更快的發(fā)展。因此，建筑業(yè)的發(fā)展與稅負(fù)水平必然存在關(guān)聯(lián)，有必要對(duì)建筑業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)

2、行研究，為優(yōu)化我國(guó)建筑業(yè)的稅收制度提出建議。
　　本文由四部分構(gòu)成。第一部分為引言，主要從本文的研究背景與意義、研究目的、文章的結(jié)構(gòu)以及研究方法進(jìn)行闡述，并對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于建筑業(yè)稅制的研究成果進(jìn)行梳理。第二部分為建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的理論分析，主要從理論角度出發(fā)，明確稅收負(fù)擔(dān)的定義，并對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，確定本文所采用的衡量標(biāo)準(zhǔn)。然后分析了課稅對(duì)建筑市場(chǎng)的影響，包括課稅對(duì)建筑市場(chǎng)的一般分析以及課稅對(duì)建筑市場(chǎng)主體行為的影響。第三部分為建筑業(yè)稅收

3、負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析，主要從建筑業(yè)的歷史演變發(fā)展進(jìn)行梳理，對(duì)建筑業(yè)的發(fā)展進(jìn)行分析，提出現(xiàn)行建筑業(yè)稅制存在重復(fù)征稅、抵扣鏈條中斷，造成建筑業(yè)的稅負(fù)偏重，阻礙建筑業(yè)的發(fā)展。而實(shí)證分析上，采用描述性統(tǒng)計(jì)對(duì)建筑業(yè)2006-2014年的整體稅負(fù)變化進(jìn)行研究，并對(duì)與服務(wù)業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，預(yù)測(cè)建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變化情況;在計(jì)量回歸方法上，運(yùn)用時(shí)間序列模型，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出稅負(fù)對(duì)建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生影響。第四部分為建筑業(yè)稅制優(yōu)化建議，在對(duì)建筑

4、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行理論與實(shí)證分析后，對(duì)目前我國(guó)建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)偏高的問(wèn)題，在堅(jiān)持法定、公平、效率原則的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑業(yè)稅制優(yōu)化提出建議。
　　通過(guò)較深入的分析，本文得到三個(gè)方面的結(jié)論。
　　第一，通過(guò)理論分析得出的結(jié)論:稅負(fù)對(duì)建筑業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是課稅對(duì)建筑市場(chǎng)的供求關(guān)系產(chǎn)生影響。一方面政府課稅會(huì)導(dǎo)致建筑產(chǎn)品的生成成本上升，減少供給數(shù)量，另一方面政府課稅會(huì)導(dǎo)致業(yè)主的可支配收入減少，減少對(duì)建筑產(chǎn)品的需求，最終使建筑產(chǎn)

5、品的均衡價(jià)格上升，均衡數(shù)量減少;二是課稅會(huì)影響建筑市場(chǎng)的主體行為。政府對(duì)建筑企業(yè)僅課征流轉(zhuǎn)稅，會(huì)使得建筑企業(yè)的需求降低，從而使建筑企業(yè)從事施工活動(dòng)的積極性降低，阻礙建筑企業(yè)的發(fā)展。若僅課征企業(yè)所得稅，會(huì)影響建筑企業(yè)的供給，降低建筑企業(yè)從事建筑活動(dòng)的積極性，影響建筑業(yè)的發(fā)展;若對(duì)建筑企業(yè)同時(shí)課征流轉(zhuǎn)稅和所得稅，會(huì)使建筑企業(yè)的努力程度降低，但是建筑企業(yè)所獲得的報(bào)酬高低取決于建筑企業(yè)的保留收入和成本系數(shù)大小。
　　第二，通過(guò)實(shí)證分析得出

6、結(jié)論:首先，從總體上看，2006年至2014年，我國(guó)上市建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)整體偏高，在2008年時(shí)，上市建筑企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)達(dá)到最低點(diǎn)，平均實(shí)際稅負(fù)達(dá)到32.74％，2008年以后，建筑業(yè)的整體稅負(fù)趨于穩(wěn)定，在2009年至2014年間，基本維持在34％左右;通過(guò)對(duì)建筑企業(yè)與上市服務(wù)企業(yè)之間的稅負(fù)，整體稅負(fù)明顯偏高，且高于上市服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)水平;其次，通過(guò)對(duì)建筑業(yè)稅率進(jìn)行測(cè)度，運(yùn)用2012年投入產(chǎn)出表法測(cè)算建筑企業(yè)在營(yíng)改增后，建筑企業(yè)采用

7、11％的稅率，稅負(fù)下降3.3個(gè)百分點(diǎn)，若從整體稅負(fù)考慮，建筑企業(yè)的稅負(fù)下降4.2個(gè)百分點(diǎn)建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)明顯下降，若是采用6％的稅率，則下降得更多。因此，通過(guò)“營(yíng)改增”的方式，且稅率采用11％，有助于降低上市建筑企業(yè)的整體稅負(fù);最后，測(cè)算實(shí)際稅負(fù)對(duì)上市建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響。通過(guò)實(shí)際稅負(fù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)系，測(cè)算出，建筑企業(yè)的平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率與平均實(shí)際稅負(fù)具有負(fù)效應(yīng)，短期中，平均實(shí)際稅負(fù)對(duì)平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的影響系數(shù)為-1.175436，即稅

8、負(fù)每增加1％，平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率減少1.175436％，而長(zhǎng)期平均實(shí)際稅負(fù)的影響系數(shù)-2.754660，平均實(shí)際稅負(fù)每增加1％，平均營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率就會(huì)減少2.754660％。因此可知，財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)實(shí)際稅負(fù)的長(zhǎng)期影響大于短期影響。
　　第三，在優(yōu)化建筑業(yè)稅收制度方面的建議:從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，建筑業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”是完善我國(guó)建筑業(yè)稅制的重要舉措，11％的稅率設(shè)計(jì)具有一定的合理性，因此造成實(shí)際稅負(fù)偏高的原因主要是制度上和政策上仍存在不完善造成的，尤其是

9、建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)的材料設(shè)備稅前抵扣，從本質(zhì)上解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題。但是在改革初期，可能會(huì)存在一些問(wèn)題，如勞動(dòng)力成本問(wèn)題，采購(gòu)渠道等制度上需要進(jìn)一步規(guī)范，有效促進(jìn)建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。此外，考慮建筑業(yè)試點(diǎn)初期，可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)加重的現(xiàn)象，可以通過(guò)國(guó)家給予財(cái)政支持的方式來(lái)緩解“營(yíng)改增”初期對(duì)企業(yè)造成的影響。而在優(yōu)化企業(yè)所得稅稅制上，在實(shí)證分析中，企業(yè)的盈利能力與實(shí)際稅負(fù)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，實(shí)際稅負(fù)增加，會(huì)造成企業(yè)的盈利能力下降，要使建筑業(yè)更好的發(fā)展，

10、可以通過(guò)鼓勵(lì)建筑企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，或投入符合環(huán)保、節(jié)能的設(shè)備，有效降低實(shí)際稅負(fù)的同時(shí)，也增加企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，提高建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外，在稅收征管上，利用信息技術(shù)，完善征管信息，實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)信息共享，保證企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，避免因征管問(wèn)題，而造成企業(yè)所得稅重復(fù)征稅。
　　本文的主要貢獻(xiàn)在于，對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了較深入的實(shí)證分析，運(yùn)用描述性統(tǒng)計(jì)與計(jì)量回歸模型分析，通過(guò)觀察建筑業(yè)的整體稅負(fù)趨勢(shì)，并與服務(wù)業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行了